增值税[1.ppt课件.ppt

增值税疑难问题解析 主讲人：樊秀园 增值税改革的特点 区别增值税纳税人与企业所得税纳税人 问题：某企业在南昌市解放路设立一集团公司，在经济开发区设立一子公司甲（将部分产品进行简单的安装等工序），广场南路设一销售子公司乙。为了便于占领市场份额，销售公司在全省各地市设立分公司共11个，南昌销售公司除对各分公司进行管理外，也负责南昌地区的销售，财务由南昌销售分公司统一核算，各地市分公司实行报帐制。 问：该企业有多少个增值税纳税人？（属地）有多少个企业所得税纳税人？(有三个、集团、甲和乙） 增值税汇总纳税的文件规定，如何办理？ 转售原材料的增值税处理 企业有时由于规格型号不对应或者压缩库 存的需要，也会直接对外出售。问题： 1、转售原材料要不要计算增值税销项税额？（要 2、转售的原材料如果属于低税率货物，而用于生产的货物不属于低税率，转售原材料应该 选择何种增值税税率？（从高适用税率） 如购进面粉生产挂面；购进鲜奶生产奶制品？ 3、如果转售的原材料价格明显低于成本价，是否要核定征收？（征管法第三十五条第六条）增值税条例有一条规定低于成本价 转售原材料的增值税处理 例：某食品厂出于生产需要购入面粉1000 袋，不含税购买价为每袋50 元。由于生产情 况不理想，面粉挤压严重，临近保质期，决定将其中的300 袋对外转售，不含税单价为40 元每 袋，相关的会计处理为： （1）购买原材料面粉时 借：原材料——面粉 50000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6500 贷：银行存款 56500 （2）出售面粉时 借： 银行存款 13560 贷：其他业务收入 12000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1560 （按低于成本价） （3）结转面粉销售成本时 借：其他业务成本 15000 贷：原材料 15000 转售原材料的增值税处理 思考：1、税务机关是否会认为面粉售价明显偏低？（属于有正当理由） 2、出售面粉造成的损失是否需要向 税务机关报批再税前扣除？（不需要审批） 由此引出的一些案例分析 一个真实的补税案例 江苏省某纸业有限公司，系港澳台商法人独资企业，增值税一般纳税人，主要从事造纸、纸制品加工及销售，现有员工500人。2006年度账面实现销售收入155,926,456.36元，实现应缴增值税3,930,093.96元，已经全部缴清。 该公司2006年5月份外购原材料（碳黑）587吨，实际采购成本2,634,939.14元，取得的专用发票上列明进项税447,939.65元；当月该公司将该批原材料以2,332,233.28元的低价销售给其关联单位某集团有限公司，并在开具专用发票的同时计入“其他业务收入”科目。分录为： 借：银行存款 2,728,712.94 贷：其他业务收入 2,332,233.28 应交税金—应交增值税（销项税额）396,479.66 一个真实的补税案例 案件处理（也少交所得税） 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条第（三）款之规定，该公司2006年5月份向其关联单位某集团有限公司销售原材料587吨，实际采购成本2,634,939.14元，按组成计税价格计算应计其他业务收入2,898,433.05元，已计入其他业务收入2,332,233.28元，少计其他业务收入566,199.77元，少计提销项税额96,253.96元，应予补缴。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款之规定，对该公司的上述偷税行为处以罚款100,000.00元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条之规定，对该公司上述应补缴税款，从滞纳税款之日起，到滞纳税款入库止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 预收账款方式销售货物的增值税处理 你到商场买过购货券吗？你想过商场是如何账务处理的吗？ 借：银行存款 贷：预收账款 这样处理正确吗？（还要交增值税） 增值税条例中关于预收帐款方式下销售货物的纳税义务19发生时间的规定38（实施条例）先开发票的交增值税 思考：在企业所得税上是否确认销售收入？ 预收账款方式销售货物的增值税处理 实际操作上的认定困难： 直接收款方式销售货物与预收货款方式销售货物的判定标准 某水泥熟料（水泥的半成品）生产企业，企业组织形式为股份有限公司，香港发行H 股，注