中央财经大学审计学课件 第五章 财务报表审计的目标和一般原则方案.ppt

第五章 财务报表审计的目标与一般原则 第一节 财务报表审计的目标 一、财务报表审计的目标体系与意义 第一节 财务报表审计的目标 总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。 一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。 具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。 一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。 财务报表审计的目标的重要意义: 从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石； 从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 二、财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程 三、财务报表审计的总体目标 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 评价财务报表的合法性，注册会计师应当考虑： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 评价财务报表的公允性，注册会计师应当考虑： （1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 历史成本 VS. 公允价值 历史成本 VS. 公允价值 第二节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 一、管理层的认定 定义： 指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 理解的要点： 确认、计量、列报依据的标准是会计准则 表达包括明示和暗示 管理层认定的分类： 管理层的认定与审计目标密切相关： 总目标：注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 将管理层的认定运用于各类交易、账户余额及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的一般审计目标。 根据一般审计目标，结合被审计单位的具体情况，注册会计师就很容易确定被审计单位各类交易、帐户余额及列报的具体审计目标。 二、针对交易与事项的认定、一般审计目标与具体审计目标 三、针对账户余额的认定、一般审计目标与具体审计目标 四、针对列报的认定与一般审计目标 练习 甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存在错误的认定是（　）。A.存在?? B.发生C.完整性D.准确性 (C) 练习 在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（　）。 A.将应收账款420万元记为360万元B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中 A 练习 如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反的认定是（　）。A.计价和分摊B.完整性C.发生D.准确性和计价 B 练习 审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（　）认定。A.存在　　　　　　B.完整性C.分类　　?????? D.计价和分摊 D 练习 注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（　）认定存在问题。A.发生　　　　　B.完整性C.准确性　　　　D.计价和分摊 B 练习 甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（　）。 A.存在