第三章 变动成本法(精编).ppt

情景案例 凯西担任药品供应部的经理已经3年了。第1年，部门净利润比上年大幅度增加。第2年，净利润增加更多。凯西的老板，负责经营的副总经理十分高兴。他允诺，如果今年还能保持同样的利润增长，将奖励$5000。凯西很高兴，她完全有信心实现这一目标。销售合同已经超过去年的水平，她还了解到成本与去年持平。 第3年末，凯西收到了3年来的经营数据。读完这些数据，凯西十分高兴。销售额比去年增加20%，成本保持稳定。可是，当她看完年度损益表后，却感到十分沮丧和困惑。第3年的利润并没有大幅度增加，相反却降低了一些。一定是会计部门弄错了。 药品供应部门的会计主任，琳达，约见了凯西并向她解释出现异常结果的原因。 “凯西，这没有错。今年净利润确实比前两年低。这很容易通过存货的变动来解释。” “存货？它与利润有什么关系？今年我们进行了大量的工作来管理存货。存货在过去的两年里是增加了。但今年我增加了销售量并降低了存货，这是好事，不是坏事！” “凯西，从经营的角度看确实是这样，但是，你要意识到存货中包含着成本。这些成本直到销售后才列示在损益表上，然后从收入中流出，减少了利润。” “这不公平，这是否意味着即使我们出售所有存货，实现预定的成本和销售计划，我也失去了奖金。” “是的，凯西。我很抱歉。但是利润是确定的。我很高兴能向你解释我们如何计算利润。我们使用完全成本计算法，这是公认会计原则所要求的。还有另外一种方法，变动成本计算法。看来，你正不自觉地使用了这种方法。” “有两种计算利润的方法吗？它们有区别吗？” “是的，变动成本计算法下，存货变动不影响利润。因此，如果用变动成本计算法，你们今年的利润就会较高，可是，过去两年的利润却会低一些。因而从长期看，利润总额相等。” “嗯，我不知道副总经理是否会考虑采纳变动成本计算法。’ 第三章 变动成本法 本章教学内容： 教学重点及难点： 1.变动成本法与完全成本法的主要区别 2.两种成本法下分期营业利润差额的变动规律 1.1成本计算 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核 算，即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系 统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子 系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结 合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算 概念。 1.2.完全成本法的含义(p39) 完全成本法 变动成本法： 两种成本计算方法的关键点在于 ？ 　理论前提： —— 成本性态与成本性态分析。 产品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理。 二、变动成本法与完全成本法区别 二 变动成本法与完全成本法的区别 1、应用的前提条件不同 2、产品成本及期间成本的构成内容不同 ，成本流转也不同 流程图 3、销货成本及存货成本水平不同 　4．常用的销货成本计算公式不同　　 （1）营业利润的计算方法不同 在贡献式损益确定程序下 　　营业收入－变动成本＝贡献边际 　　贡献边际－固定成本＝营业利润 在传统式损益确定程序下 　 营业收入－营业成本＝营业毛利 　营业毛利－营业费用＝营业利润 （2）编制利润表格式不同 （3）计算出来的营业利润有可能不同 　　按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。 6、所提供信息的用途不同 变动成本计算法在计划和控制中的应用 编制财务计划要求管理当局估计未来期间销售量、生产水平、成本等。由于作为预算之基础的销售预测是不确定的，所以管理当局希望了解各种不同的销售水平以评估各水平的概率范围。而对成本性态的了解则是达到该目的的关键。由于固定成本不随产量的变动而变动，因此区分固定成本和变动成本，对于准确地估计各种可能的销售量和生产量水平下的成本，就显得至关重要。 一旦公司选定下一年度的预计销售和生产水平，其相应的成本也随之确定。随着计划的实施，它即可用来监控企业的实际业绩。 如果实际业绩与预期业绩存在差异，必须采取纠正措施。通过把实际结果与预计结果相比较，并在必要时采取纠正措施，经理人员即实施了控制。当然为了使控制过程发挥作用，经理人员必须了解成本性态。 假设财务计划要求本年生产产品12000单位，预计的年电费为18000元。第1个月末，公司生产产品3000单位，发生电费4500元。电费按计划发生吗？ 但是，这种计算忽略了成本性态。它假设所有的电费都是变动成本。实际上，电费由每月1000