第三章合并财务报表(一).ppt

第三章 合并财务报表（一） 1、合并财务报表概述 2、同一控制下合并日的合并财务报表编制 3、非同一控制下合并日的合并财务报表编制 拓展：合并会计报表与合并方式的关系 （一）吸收合并 （二）新设合并 （三）控股合并 二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 （二）母公司与子公司 不应纳入合并范围的子公司 主要指母公司虽拥有半数以上的表决权股份，但不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制的子公司。具体包括以下6种情况 ： 1、已准备关停并转的子公司。 2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期售出而短期持有半数以上有表决权股 份的子公司。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 四、合并会计报表的编制程序 （一）合并报表的编制方法和原则 （二）编制合并报表的基础工作 （三）合并报表的编制步骤 （四）关于调整分录 1、以单独报表为基础原则 1、统一会计政策 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司的会计政策保持一致。 2、统一会计期间 母公司应当统一子公司所采用的会计期间，使子公司采用的会计期间与母公司的会计期间保持一致。 3、提供必备资料 （三）合并会计报表的编制程序 （四）关于调整分录 A。哪些调整？ 编制抵销分录前的调整业务与调整分录 一、母子公司会计政策不一致时,以母公司的会计政策为基础对子公司的会计政策进行调整； 二、母子公司会计期间不一致时,以母公司的会计期间为基础对子公司的会计期间进行调整； 三、调整子公司的个别财务报表： 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 非同一控制下企业合并取得的子公司,合并日的资产负债的公允价值与账面价 值不一致时,应以合并日资产负债的公允价值为基础进行调整 1.如合并日子公司固定资产公允价值高出账面价值100万元时: 借:固定资产 100万元 贷:资本公积-其他资本公积 100万元 2.调整合并日至编制合并财务报表日之间少提的折旧应予以调整: A.以前年度少提的折旧费用: 借: 未分配利润—年初 贷:固定资产—累计折旧 B.本年度少提的折旧费用: 借: 管理费用 贷:固定资产—累计折旧 通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和本年“净 利润”数据进行调整，以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。 四、调整母公司的个别财务报表：对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整 1．调整应享有的子公司的净损益 （1）当年净损益的调整： A. 当年净利润的调整 借：长期股权投资 本年调整后净利润*持股比例 贷：投资收益 本年调整后净利润*持股比例 B.当年分配现金股利的调整 借: 投资收益 当年利润分配数*持股比例 贷: 长期股权投资 当年利润分配数*持股比例 或:合并编制 借：长期股权投资 (调整后净利润-分配现金股利)*持股比例 贷：投资收益 (调整后净利润-分配现金股利)*持股比例 （2）以前年度净损益的调整： 借：长期股权投资 以前年度留存收益的增加数*持股比例 贷：未分配利润—年初 以前年度留存收益的增加数*持股比例 2．调整其他所有者权益变动的影响金额 借：长期股权投资 (投资后子公司资本公积的增加数*持股比例)