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第三章 复式记账 第一节 复式计账的原理 记账方法就是在帐簿中登记各项经济业务的方法 记账方法一般分为单式记账方法与复式记账方法。 单式记账是一种比较简单、不完整的记账方法。其特点是：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，目前，很少有单位采用这种记账方法。 ????复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比较，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来)；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法 借贷记账法是按照复式记账法的原理,以资产与权益的平衡关系为基础,以借、贷二字作为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。借贷记账法之所以科学,是因为其具有科学明确的记账符号、健全的账户体系及合理的账户结构、科学的记账规则和试算平衡方法。 　　二、借贷复式记账法的基本内容 　　借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。 记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一方向的符号。 “借”和“贷”是历史的产物，其最初的含义与债权、债务有关，后来逐步转化为抽象的记账符号，并获得了新的含义，即： 第一，它将每一个账户都固定地分为两个相互对立的部分，账户左方称为借方，右方为贷方，以此来表示账户内容的增减变化； 第二，具有双重含义，“借”和“贷”作为记账符号，难以直接说明账户内容是增是减，但与不同性质的账户结合在一起,就具有明确的含义。如：资产的增加记“借方”，权益的增加记“贷方”。 　　（二）账户的设置和结构 由于国家统一规定了健全的会计科目体系，企业按照规定的会计科目开设账户即可。企业账户通常分为五类，即资产、负债、所有者权益、成本和损益类。除此外，还可以设置双重性质的账户。 前面讲过，在借贷记账法下，账户分为借贷两方，其中一方用来登记增加的金额，而另一方用来登记减少的金额。那么，究竟哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，这就要看看账户反映的经济内容（即账户的性质）。不同性质的账户，其结构也是不同的。 1.资产类账户的结构 资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内（月、季、年），借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额，在每一会计期末，将借、贷方数额相比较，其差额称做期末余额，本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。 资产类账户的结构如图表4-1所示。 图表3-1 借方 　　　　　　资产类账户 　　　　　贷方 期初余额：?????????? ×××本期增加额?????????? ××× 本期减少额?????????? ××× 本期发生额??????? ???××× 本期发生额?????????? ××× 期末余额：?????????? ××× ? 　　 资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下： 资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-货方本期发生额 现以“原材料”账户为例，说明资产类账户的登记方法（见图表3-2）。 图表-2 　　　　　　　 　　　　　　　　　　　图表-12 第二种类型：资产与权益同时减少 [例3-2]企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1 200元，归还其他应付款项300元。 这项经济业务也涉及到三个账户，应在记入“银行存款”账户贷方的同时，记入负债类账户“应付账款”和“其他应付款”账户的借方；记入贷方的金额应与记入借方的金额之和相等。记入账户后的情况如图表3-13。 图表3-13 第三种类型：资产内部有增有减 [例4-3]企业将现金3 000元存入企业银行存款户。 这项经济业务，涉及两个资产类账户的变化，应记入“银行存款”账户的借方和“现金”账户的贷方；记入“现金”和“银行存款”账户的金额相等。这项经济业务记入账户的情况如所示图表4-14。 图表4-14 ?　 从以上四种类型的经济业务举例可以看出，在借贷记账法下，每一项业务发生后，都要以相等的金额同时记入有关的账户，一个记借方，另一个记贷方。第二章的内容讲过，收入、