第八章会计政策.ppt

第八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正 本章应关注的主要内容有：　　（1）掌握会计政策变更的条件；　　（2）掌握会计政策变更的会计处理；　　（3）掌握会计估计变更的会计处理；　　（4）掌握前期差错更正的会计处理；　　（5）熟悉会计估计变更的条件。 一、会计政策变更的概念　　（一）会计政策的概念　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。　　（二）会计政策变更的概念　　会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更的，应当在附注中说明。 二、会计政策变更的条件　　企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。　　满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：　　（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；　　（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。　　以下各项不属于会计政策变更：　　1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；　　2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。　　 三、会计政策变更的会计处理　　（一）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。　　（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。　　追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。　　追溯调整法的运用通常由以下几步构成： 1.计算会计政策变更的累计影响数　　留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目进行调整。　　会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。　　会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：　　第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；　　第二步，计算两种会计政策下的差异；　　第三步，计算差异的所得税影响金额；　　第四步，确定前期中每一期的税后差异；　　第五步，计算会计政策变更的累积影响数。　　2.相关账务处理　　3.调整报表相关项目　　4.报表附注说明 （三）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。　　在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因火灾、水灾等不可抗力以及因盗窃、故意毁坏等人为因素而毁坏、遗失等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行。　　 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定前期中的每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。 【例23—1】 甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％，公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4 500万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表23—1所示：