第八章税收制度35488.ppt

第八章税收制度 第一节税收制度概述 * 教学目的：通过介绍税收制度，让学生了解我国现行税制体系。 重点难点：商品课税；所得课税 教学方法：讲授与案例 一、税收制度的概念 从税收结构分析，税收制度指一国各种税收及其要素的构成体系。 从法的角度分析，税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。以法律规范形式出现的制度体系，也称为“税收法律制度”，是政府向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。 税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。 二、税制结构 （一）税制结构的概念 税制结构是指一国税制中各个税种配置、税系之间相互关系的构成方式及其在社会经济运行中的地位。包括四个方面的内容： （1）如何设置或开征哪些税种； （2）各类税种或税系之间的关系如何，即主体税种和辅助税种的确定； （3）主体税种和辅助税种之间的关系； （4）各税种及其在社会经济活动中的地位和功能。 （二）?? 主体税种和辅助税种 （三）?? 税制结构模式 1、以商品劳务税为主体的税制结构 2、以所得税为主体的税制结构 3、商品劳务税和所得税双主体结构 三、现代税制体系 构成各国税制体系的税种大致可以分为三类：商品劳务课税、所得课税和财产课税。 （一）商品劳务课税 1、周转税 2、增值税 3、产制环节销售税 4、批发销售税 5、零售销售税 6、消费税 7、关税 8、劳务税 （二）所得税 1、个人所得税 2、公司所得税制 ?根据国际惯例，居民公司的确定一般有三种方法： 登记注册标准，实行国家包括美国、日本、法国等； 总机构标准，实行国家包括意大利等； 管理中心标准，实行国家包括英国、加拿大等。 3、社会保险税 各国社会保险税课征制度基本类同。其征税项目或社会保险范围有三类：退休养老保险，失业者及丧失劳动能力者的补助，以及疾病、医疗保险。 （三）财产税 （土地税、房屋税等、遗产和赠与税等） 四、我国的现行税制体系 我国现行税收制度包括七大类计25个税种，分别由三个部门管理。 1、由各级税务部门征收的工商各税，由五大类18个税种组成。即： 流转税类，包括增值税、消费税、营业税； 资源税类，包括资源税、土地使用税； 所得税类，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税； 财产税类，包括房产税、车船使用税、遗产和赠与税（尚未出台）； 行为目的税，包括印花税、城市维护建设税、证券交易税（尚未出台）、土地增值税、固定资产投资方向调节税（于2000年1月1日停征）、筵席税、屠宰税、车辆购置税。 2、由海关征收的关税类：包括关税、船舶吨税。 3、由财政部门征收的农业税类：包括农业税（农林特产税）、牧业税、耕地占用税和契税。（农业税部分地区于2004年取消，5年内全国范围内停征） 第二节 商品课税 ?商品课税是对以商品为课税对象的税种的统称。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业征收的税种。 一、特点与功能 （一）、特点 1、课征普遍：以商品为课税对象，现代社会是市场经济或商品经济，商品是生产、交换、分配、消费的对象，是社会生产成果最普遍的表现形式，以商品为课税对象，无疑课税范围最广。 2、以流转额为计税依据 包括商品流转额——商品销售收入，和非商品流转额——交通运输、邮电通讯以及各种服务行业的营业收入。由于以商品流转额为课税依据，在税率既定的前提下，税额的多少只取决于流转额，即：毛收入，而与成本和费用水平无关。也就是说，即使亏损企业也要缴纳流转税，只要其有毛收入。 3、实行比例税率 除少数税种外，商品课税一般在税率的制定上，采用比例税率。 4、计算征收方便 以流转额为计税依据，不需要核算成本和盈利水平，同时采用比例税率，计税征税都十分方便。对税务人员的素质要求比较低。 （二）功能 1、可以稳定、便利地取得财政收入，是收入功能较强的一个税类。 2、由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用。 （三）缺陷 会干扰价格，影响市场机制的正常运作。流转税往往会出现与价格的联动。 二、增值税 （一）定义 增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。 增值额：企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。 就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当于产品最终销售收入