第八章税收制度35254.ppt

第八章 税收制度 税收制度的概念（税制的两种含义）： 1、税制是指税收法律制度的总称，包括税收法令和征收管理法规及实施细则，是国家向纳税人征税和纳税人向国家纳税的法律依据和工作规程。 2、税制是国家按照一定的政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税种的组成。 ★本章主要采取第2种含义。 第一节 税收制度的组成与发展 税收制度的组成两种类型 单一税制 复合税制 1）单一主体税种的复合税制 2）两种并列主体税种的复合税制 3）多种税种并重的复合税制 第二节 流转课税 一、流转税对象和特点 对象：流转税是以流转额为课税对象的税种，流转额包括：商品流转额和非商品流转额 特点：（P214） 主要税种：增值税、营业税、消费税和关税 二、增值税 1、定义：增值税是指以法定增值额为课税对象的税种。 增值额与法定增值额的理解 1954年，法国率先实行增值税 2、我国增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 3、增值税的特点：1、不重复征税，具有中性税收的特征；2、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；3、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 4、增值税的优点（P216） 5、主要内容： 纳税人：我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 征税范围：货物的生产、批发、零售、进口和加工修理修配。 税率：一般纳税人：基本税率17%、低税率13%、出口货物零税率。 小规模纳税人：征收率6%或4% 销项税额：纳税人销售货物或应税劳务，按税法规定税率向购买方收取的增值税额。 计算公式：销项税额=销售额*税率  销售额的确定：1）增值税专用发票上销售收入和增值税分别填写（价外税），则销售额即为增值税专用发票上的销售收入。 2）如货物的销售方开具的是普通发票，即在发票上的销售额是含税销售额，则须将含税销售额换算为不含税销售额（价外税），其换算公式： 不含税销售额=含税销售额/（1+税率或征收率） 3）组成计税价格（略） 进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付的增值税额。 进项税额的确定：1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；或者从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 2）其他确定方式（略） 应纳税额的计算： 一般纳税人应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额*征收率 例：某企业（一般纳税人）某月外购货物的增值税专用发票注明税金为30000元（货款已支付），本月企业销售情况如下：1）批发销售给一般纳税人100万元（不含税）；批发销售给小规模纳税人234000元（价税合计）。 2）零售货物收入117000元（价税合计）。 假设该企业所售货物的增值税税率为17%，计算本月该企业应纳增值税。 三、消费税 1、定义：消费税指以消费品的流转额为课税对象的一种税。或是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 2、纳税人：我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 3、征税范围：具体税目为11大类（烟、酒、化妆品、护肤护发品、首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车） 4、税率：实行差别比例税率，分为比例税率（从价定率）和定额税率（从量定额）。 5、计税依据：1）从量定额征收的计税依据数量，如升、吨等。其计算公式： 应纳税额=应税消费品数量*消费税单位税额 2）从价定率征收的计税依据是应税消费品的销售额。 销售额的确定：由于消费税和增值税是交叉税种，消费税是价内税，增值税是价外税，决定实行从价定率征收的消费税，其税基和增值税是一致的，即以含消费税而不含增值税的销售额为计税基数。实行从价定率征收的计算公式： 应纳税额=销售额*适用税率 含增值税的销售额须换算为不含增值税销售额： 销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率） 6、纳税环节：生产环节、进口环节、零售环节（金银首饰）。 7、特点：1）体现国家的消费政策；2）组织财政收入；3）寓禁于征；4）税目具有选择性；5）征税环节的单一性；6）转嫁性。 四、营业税 1、定义 2、纳税人 3、征税范围 4、税率 5、计算公式：应纳税额=营业额*税率 6、特点与优点 五、关税 1、定义 2、纳税人 3、征税对象 4、税率 5、计算公式：应纳税额=完税价格*税率 完税价格：进口货物为到岸价格；出口货物为离岸价格扣除出口关税（离岸价格/（1+出口关税税率） 6、特点与优点 第三节 所得课税 一、定义