第六章风险评估与应对(精编资料 ).ppt

第六章 第十三章 风险评估与应对 第一节 风险评估 第二节 风险应对 第一节 风险评估 一、风险评估的含义 风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。 第二节 风险应对 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将面临的审计风险降至可接受的低水平。 (二)进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间是指： 1、何时实施进一步审计程序[程序实施的时间。如，年后2月10日函证]； 2、审计证据适用的期间或时点[业务发生的时间。如，证实12月31日的应收余额]。 在实务中，注册会计师还会特别考虑一项检查性控制发现和纠正错报的能力。 例如，将实际发货数量与开票数量进行核对调节的程序，比复核毛利率或进行实际销售和预算销售的比较更能发现未开票的发货。 (5)执行穿行测试 执行穿行测试通常可获得6方面的证据： ①确认对业务流程的了解； ②确认对重要交易的了解是完整的，即所有与认定相关的可能错报环节都已识别； ③确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性； ④评估控制设计的有效性； ⑤确认控制是否得到执行； ⑥确认之前所做的书面记录的准确性。 如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。 对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试，涵盖交易从发生到记账的整个过程。 (6)初步评价和风险评估 对控制的初步评价的评价结论可能是： ①所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； ②控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； ③控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。 风险评估需考虑的因素： ①账户特征及已识别的重大错报风险； ②对被审计单位整体层面控制的评价。 评价决策： ①控制本身的设计是否合理； ②控制是否得到执行； ③是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。 除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，对控制的了解和评价并不能够代替对控制运行有效性的测试。 (7)对财务报告流程的了解 财务报告流程和控制与财务报表的列报认定直接相关。 财务报告流程包括： ①将业务数据汇总记入总账的程序； ②在总账中生成、记录和处理会计分录的程序； ③记录对财务报表常规和非常规调整的程序； ④草拟财务报表和相关披露的程序。 四、评估重大错报风险 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时考虑的因素 (一)评估重大错报风险的审计程序 在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。 1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。 2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。 3、考虑识别的风险是否重大 4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 【例题6·多选题】在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有( )。 A.识别甲公司所有的经营风险 B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性 C.考虑识别的错报风险是否重大 D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 【答案】BCD (二)重大错报风险的层次 (三)内部控制对财务报表的可审计性的影响 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： (1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； (2)对管理层的诚信存在严重疑虑。 必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定 【例题7·单选题】甲公司存在的下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是( )。 A.甲公司没有书面的内部控制 B.管理层诚信存在严重问题 C.管理层凌驾于内部控制之上 D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷 【答案】B （四）需要特别考虑的重大错报风险 非常规交易和判断事项导致的特别风险 相关的交易和事项： (1)不太可能产生特别风险的交易：日常的、不复杂的、经正规处理的交易。 (2)通常可能产生特别风险的交易：特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 1、非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债