013 对舞弊和法律法规的考虑.docx

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑一、考虑舞弊（一）与舞弊相关的概念和责任1、舞弊的含义与种类在财务报表审计中，注册会计师只关心以下两种舞弊：编制虚假财务报告、侵占资产2、注册会计师的责任注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。（二）风险评估程序和相关活动1、询问1）询问的对象：不仅要询问治理层、管理层、内部审计人员，还应当询问其他相关人员。2）询问的内容管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。2、评价舞弊风险因素舞弊因素包括：动机或压力；机会；态度或借口。动机或压力包括：财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营情况的威胁管理层为满足第三方预期或要求而随过度的压力管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务状况或业务的影响管理层或业务人员受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力机会包括：被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假报告提供了机会：关联方交易；不适当或不公允交易；重大估计的主观判断或不确定性且难以验证；从事重大、异常或高度复杂的交易（特别是临近期末）；跨境经营；不合理利用商业中介。组织结构复杂或不稳定：难以确定控制人；人事频繁变更对管理层监督失效：管理层由少数人控制且缺乏补偿性控制；治理对内控监督无效内部控制要素存在缺陷：对控制监督不充分；人员不能胜任而频繁变更；系统无效态度或借口包括：管理层态度不端或缺乏诚信：价值观或道德标准；非财务人员过度关注会计政策选择或重大估计确定；违法历史；管理层过度关注保持或提高股份或利润趋势；管理层承诺实现不切实际的预期；管理层未能及时发现值得关注的内控缺陷；为避税使用不恰当方法；高管缺乏士气；公私不分；股东内部争议；管理层问题试图以重要性原则解释不恰当会计处理管理层与现任或前任CPA之间的关系紧张：经常产生争议；不合理要求；不合理限制；盛气凌人试图影响工作范围侵占资产的动机或压力：个人的生活方式或财务状况问题接触现金或其他易被盗窃资产的员工与被审计单位之间存在的紧张关系：预期裁员、报酬变动、奖励不符侵占资产的机会资产的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性与资产相关的不恰当的内控可能增加资产被侵占的可能性：职责分离；监督不足；员工选聘不严格；资产记录不充分；审批不健全；实物保管；核对；交易未及时记录；强制休假；对信息技术缺乏了解；对自动形成的记录的访问控制不充分侵占资产的态度或借口管理层或员工不重视相关控制：忽视临近或降低相关风险的必要性；忽视相关内部控制；容忍小额盗窃对被审计单位存在不满甚至敌对情绪3、实施分析程序4、考虑其他信息5、组织项目组讨论1）讨论可以达到的目的：分享对舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解；针对舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序；确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。2）讨论可能包括的内容[舞弊三因素]影响舞弊因素的外部和内部因素,这些因素可能使管理层或其他人员产生舞弊的动机或压力，可能提供舞弊的机会，可能存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境；[舞弊的迹象]可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；遇到的可能表明存在舞弊的情形和注意到的舞弊指控；[舞弊的方式和领域]财务报表易于发生舞弊的方式和领域,包括编制和隐瞒虚假财务报告与侵占资产的方式；[舞弊的机会]管理层凌驾于控制之上的风险；[侵占资产迹象与机会]注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况；强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性；如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性；为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效。（三）识别和评估舞弊导致的重大错报风险1、舞弊导致的重大错报风险属于特别风险2、注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如未将收入确认作为舞弊导致的重大错报风险领域，应在工作底稿中记录得出该结论的理由。（四）应对舞弊导致的重大错报风险1、总体应对措施1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重