022 审计业务对独立性的要求.docx

第二十二章 审计业务对独立性的要求一、基本要求1、独立性的概念框架独立性的内涵：实质上的独立性（内心状态）、形式上的独立性（外在表现）。独立性概念框架用以指导注册会计师：识别对独立性的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。2、网络与网络事务所如某一事务所属于一个网络事务所，应当与网络中其他事务所的审计客户保持独立。网络的6个判定特征：如果联合体在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络。例外：分担的成本不重要（开发方法、编制手册、提供培训等）、一次性提供服务。如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权[事务所及其所有分所]，应被视为网络。这种网络关系可能通过合同或其他方式实现。如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序[与经营相关]，应被视为网络。如果联合体各实体之间共享同一经营战略，即实体之间通过协议实现共同的战略目标，应被视为网络。例外：仅以联合方式应邀提供专业服务如果各实体之间使用同一品牌，包括共同的名称和标志，应被视为网络。如果一个联合体在各实体之间共享“重要的”专业资源，应被视为网络。3、关联实体上市公司的关联实体是指下列任一实体，非上市公司的关联实体仅包括下列第3点：能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且审计客户对该实体重要；该实体对审计客户具有重大影响，在审计客户内拥有直接经济利益，利益对该实体重要审计客户能够直接或间接控制的实体[无论实体对审计客户是否重要]；审计客户拥有其直接经济利益的实体，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对审计客户重要与客户处于同一控制下的实体，并且该实体和审计客户对其控制方均重要4、公众利益实体5、业务期间[独立期间]会计师事务所与注册会计师应当在报表期间和业务期间独立于审计客户。报表期间：被审计年度。业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。6、合并与收购事务所应在合并或收购生效日前采取必要措施终止存在的利益或关系。如不能在生效日前终止，事务所应与治理层讨论不能终止的原因，以及由此产生不利影响严重程度。如果治理层要求事务所继续执行审计业务，事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止日前存在的利益关系；存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。适当的过渡性措施主要包括：必要时由审计项目组以外的[本所]注册会计师复核审计或非鉴证工作；由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核；由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。二、经济利益1、经济利益的种类直接经济利益是指个人或实体直接拥有并控制的经济利益，或通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。经济利益是否导致不利影响及影响严重程度取决于受益人的角色、经济利益的种类和经济利益的重要性[三要素]。其中，重要的经济利益是指直接经济利益和重大的间接经济利益。2、“所员主”重要经济利益的影响所员主是指会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属。项目组成员也包括能够直接影响审计业务结果的其他人员。重要经济利益是指所员主通过投资行为拥有和通过继承、馈赠或合并获得的直接经济利益与重大的间接经济利益。1）所员主不得在审计客户拥有重要经济利益。没有防范措施可降低。2）所员主不得在空中实体拥有重要经济利益。所谓空中实体，是指在审计客户中拥有控制性权益，并且审计客户对其也重要的实体。3）所员主在同利实体拥有重大经济利益的影响。所谓同利实体，是指审计客户或其利益相关者同时也在其中拥有经济利益的实体。与审计客户在该实体中同利且审计客户能对该实体施加重大影响。没有防范措施可降低。与审计客户的利益相关者在该实体中同利，需要评价：成员在组是是否重要角色；同利实体所有权是少数人还是多数人；投资者影响程度。4）所员主作为受托管理人在审计客户拥有经济利益。除非同时满足下列条件才能拥有：不是受托财产的受益人；经济利益对委托人不重大；委托人不能对审计客户实施重大影响；所员主不能对委托人决策实施重大影响。3、其他合伙人及其主要近亲属重要经济利益的影响不得在审计客户中拥有重要经济利益。作为受托管理人拥有经济利益需要评价。主要近亲属作为客户员工拥有经济利益，应尽快处置或放弃。事务所的任何合伙人及其主要近亲属不得在本所的任何审计客户中拥有重要经济利益。4、其他近亲属重要经济利益的影响亲属间实质性关系；经济利益对其他近亲