06内部控制与会计职业道德课件.ppt

第十一讲内部控制与职业道德 开篇小案例 内部控制与职业道德 2002年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔·卡曼尼说： “在美国的统计显示，一家公司创立后5年，仍然存活的机会率是30%至35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。 “他们当中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人们总是以为自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观”。 ——21世纪经济报道 2004.11.22 第3版 内部控制的基本原理 内部牵制 内部控制 内部控制结构 内部控制的完整框架（旧COSO报告） 企业风险管理（新COSO报告） 内部牵制 1905年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（Internal Check），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。 1930年，George E.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。 内部控制 1949年， AICPA的审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给内部控制制度下了如下权威定义： 内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。 内部控制结构 内部控制整体框架 1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同发起成立了“全国舞弊性财务报告委员会”（即Treadway委员会）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即COSO委员会。------- 1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会”（NCFR）下属的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等专业团体组织参与的“发起组织委员会（COSO）” 内部控制整体框架 1992年， COSO提出了著名的“内部控制的整体框架”的研究报告，1994年进行了增补。 COSO报告提出内部控制的目标有三个： 提高经营效率，取得好的经营效果； 合理保证财务报告的可靠性； 遵循有关的法规制度。 内部控制整体框架 内部控制的要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督 企业风险管理 2003年7月美国COSO颁布了企业风险管理框架的讨论稿，并于2004年4月颁布正文。同1992年的COSO报告相比，新的COSO报告增加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素。 企业风险管理 根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的内容主要包括控制目标和要素。 风险管理的定义 一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。 内部控制的主要内容 内部控制的基本目标 经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率及效果 促进企业实现发展战略 内部控制的主要内容 内部控制的构成要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息和沟通 内部监督 会计系统中的内部控制 会计制度与内部控制 内部控制在现金业务中的应用 内部控制在银行存款业务中的应用 存货的内部控制 信息化环境下的内部控制 会计制度与内部控制 会计人员及机构是否独立 制定严格、详细的业务处理程序 配备适当会计工作人员，并对 每个会计人员的职责做出明确规定。 内部会计在现金业务中的应用 保证现金的安全、完整——目标 措施 现金收支业务中相关职务必须分离 现金收付必须严格遵守国家相关规定 建立灵活的稽核制度 内部控制在银行存款业务中应用 目标 保证银行存款的安全、完整 确保银行存款账户有足够的数额 措施 银行存款收付业务的相关人员职责分离 严格支票管理 定期将企业银行存款日记账 与银行对账单核对相符 存货的内部控制 目标 保护存货的账存数与实存数相符 存货的计价正确合理，以确保列入利润表的成本恰当 合理、经济地购入材料及制造商品 措施 相关职务分离 建立存货盘存控制制度 建立合理的存货计价及管理制度 财产清查 财产清查概述 财产清查的目的 财产清查的方法 财产清查结果的处理 存货的内部控制 财产清查概念 是指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的是有数额，确定其账面结存数额和实际结存