2014财务报表审计总体业务流程.docVIP

财务报表审计总体业务流程 财务报表审计总体业务流程可以分为六个步骤：第一步，实施初步业务活动，确定是否接受委托；第二步，制定审计计划；第三步，执行询问、观察、检查、分析等程序，了解被审计单位及其环境，实施风险评估，识别重大错报风险；第四步，针对报表层的重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据；第五步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见；第六步，出具审计报告并提交委托人。 以上的审计业务流程从一般意义上表明了审计工作的过程，但并不绝对说明这些业务流程在时间上的先后顺序。在实际执行过程中，会根据被审计单位的实际情况和审计程序的执行情况进行调整、更新和反复。 在审计中，执业人员要编制审计工作底稿，形成审计轨迹，详细记录审计过程，实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。 一、初步业务活动 会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一要考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二要考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三要考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。 二、计划审计工作 计划审计工作对于执业人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。的审计计划有助于执业人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助执业人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他执业人员和专家的工作。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。制定总体审计策略初步业务活动的结果以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。总体审计策略执业人员应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 财务报表审计逻辑关系图 6 是否可以从实质性分析程序获得保证 初步业务活动 了解被审单位及其环境并评估重大错报风险 应对重大错报风险风险 考虑客户诚信 考虑项目组专业胜任能力 考虑项目组独立性 了解被审单位及其环境（不含内部控制） 了解被审计单位内部控制 报表层面 认定层面 总体应对措施 控制测试 实质性程序 是否需要从控制测试获得保证 实施控制测试 在更有效率的情况下，实施实质性分析程序 是否需要进一步审计保证 财务报表审计总体审计业务流程 进一步审计程序 性质时间范围 是 否 实施细节测试 否 是 收集评价证据 记录审计过程、结论 形成恰当审计意见 出具审计报告 策略审计总体 计划审计具体 计划审计具体 计划审计具体 质量控制 控制活动是否得到执行？ 【了解内部控制循环】 控制执行情况的评价结果 控制活动对实现控制目标是否有效？ 是否测试该控制活动运行有效性？ 【在业务流程层面了解和评价内部控制】 了解内部控制设计—控制流程 评价内部控制设计—控制目标及控制活动控制活动对实现控制目标是否有效？ 穿行测试 控制活动是否得到执行？ 【风险评估程序】 1.一般风险评估程序 2.特殊项目风险评估程序 【了解被审计单位及其环境】 【了解内部控制】（整体层面） 【了解内部控制】（其他方面） 【风险评估结果汇总表】 对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案(计划矩阵) 识别的重大错报风险 否 控制活动对实现控制目标是否有效？ 控制测试结果是否支持风险评估结论？ 控制活动是否有效运行？ 【控制测试循环】 控制测试汇总表（结论） 控制活动是否得到执行？ 是/否 是 否、不适用 【控制测试循环】 控制测试过程+