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1.会计恒等式
2.资产
3.负债
4.所有者权益
5.成本和损益
6.会计分录
7.借贷方向
(二)计提固定资产折旧的账务处理 企业应当按月计提固定资产折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。 三、固定资产折旧 (一)概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
(二)影响折旧的因素
【例题】2013年1月1日,固定资产原值100万,预计残值收入15万,预计清理费用5万,预计使用9年。 应计折旧额=100-(15-5)= 90万 折旧额=90万/9年=10万 2013年1月1日,此项固定资产减值20万。 应计折旧额=100-(15-5)-20
应计折旧额: 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定,不得随意变更。 预计净残值率:指固定资产预计净残值额占其原价的比率。
(三)固定资产折旧范围与折旧方法 1.折旧范围 企业应当按月(时间范围)对所有(空间范围)的固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。 (1)时间范围 当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧; 当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。 提前报废的固定资产,不再补提折旧。 例如:3月5日购入新车100万元(四月份开始计提折旧) ; 3月20日出售旧车200万元(四月份开始不计提折旧)。
(2)空间范围 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧,但①②③除外。 ①已提足折旧仍继续使用的固定资产(提足折旧:指已经提足该项固定资产的应计折旧额); ②单独计价入账的土地; ③持有待售的固定资产。
【例题·单选题】下列固定资产中,本月应计提的折旧( )。 A.本月购进的新设备 B.本月报废的旧设置 C.经营性租入的设置 D.已提足折旧的设备 ?? 『正确答案』B『答案解析』本月购进的新设备下个月开始计提折旧;经营性租入不属于本企业资产,不用计提折旧;已提足折旧的设备不计提折旧。
(三)固定资产处置的账务处理 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。 1.固定资产处置的基本环节 (1)将处置的固定资产转入清理 (2)发生的清理费用等 (3)收回出售固定资产的 价款、残料价值和变价收入等 (4)保险赔偿等的处理 (5)清理净损益的处理
举例:固定资产的账面余额为100万元,累计折旧为60万元,出售时发生清理费用为3万元,应交的税金为2万元,将该固定资产出售取得的价款为35万元,保险公司赔偿了25万元,那么清理净收益=(35+25)-(100-60+3+2)=15万元。 贷方余额——清理的净收益,转为营业外收入 借方余额——清理的净损失,转为营业外支出 不管是生产经营期间正常的处理损失,还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”
2. 业务处理 【例题】某企业出售一厂房,原价1 000 000元,累计已计提折旧500 000元,支付清理费用10 000元,出售取得价款为600 000元,营业税税率为5%。 【正确答案】 (1)将固定资产转入清理: 借:固定资产清理 500 000 累计折旧 500 000 贷:固定资产 1 000 000
(2)支付清理费用 借:固定资产清理 10 000 贷:银行存款 10 000 (3)计算应交纳的营业税(600 000×5%=30 000) 借:固定资产清理 30 000 贷:应交税费——应交营业税 30 000 (4)取得出售价款: 借:银行存款 600 000 贷:固定资产清理 600 000
(5)结转固定资产清理后的净收益 借:固定资产清理 60 000 贷:营业外收入 60 000 根据上面例题,假定其他条件不变,出售时取得的收入为45万元
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