(美、英、法、德法律规范控制职业界会计准则会计实务的主要特点.docVIP

美、英、法、德法律规范控制、职业界、会计准则、会计实务的主要特点 美 国 法律规范控制 美国会计的宏观管理不像其他国家那样以公司法的有关条款作为管理公司会计的法律规范，其重要特点是财务会计准则制定的分权制。即在代表政府的证券交易委员会（SEC）的支持下，由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员会（FASB）制定指导企业会计实务的公认会计原则（GAAP）。遵守GAAP所编制的财务报表被认为是合理地表述一个企业的财务状况、财务状况变化和经营成果的主要标志，如同把“真实和公允观念”作为英国会计模式的特点一样，GAAP被视为美国会计模式的标志性特点。其会计宏观管理框架可以概括为：国会-SEC-FASB-GAAP。 职业界 强大的会计职业界组织：注册会计师，其对企业财务报表的审查，是以“公允表述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对公认会计准则的权威性的有力支持。 AICPA拥有规则制订权、业务监管权和部分违规处罚权。AICPA对注册会计师和会计师事务所的管理通过以下几个方面进行： 1. 制定准则和规则。包括制定审计准则、编报和审阅准则、其他鉴证准则、质量控制准则、咨询服务和纳税实务准则以及职业行为守则。 2. 组织注册会计师考试和阅卷。 3. 进行后续教育。 4. 促进准则和规则的实施。 会计准则 美国把制订会计准则的权力委托给力量强大的会计职业界的代表组织，自己仍然保留对会计准则制订的监督权和否决权。众多的会计准则虽不具有法律地位，却有很高的权威。由于美国证券市场发达，所以美国的会计目标主要是为投资者服务。 “公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。 1.在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则 美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己则保持监督和最终修订权。 2.财务会计准则委员会与财务会计准则 财务会计准则委员会有5名专职委员，其中来自会计职业界的３名，来自实业界的1名，来自学术机构１名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权的机构的一切经济和组织联系。 3.年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司 美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法律成立，而不是联邦法律。对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在于联邦一级。美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。 英 国 法律规范控制 通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求 1）1948年的《公司法》 所有注册公司必须公布利润表和资产负债表 必须编制合并财务报表 真实和公允 2）1981年修订的《公司法》 （1）持续经营假设 （2）一致性 （3）谨慎 （4）应用权责发生制 （5）分开确定任何总数的组成部分 3）1989年修订的《公司法》，认可欧盟的第7号指令，关于合并会计报表 4）2006年全面修订的《公司法》 将某些判例作为成文法规，允许公司选用英国《公司法》及美国GAAP、国际规章编报个别或者集团报表，某些极端案件中，要求审计师承担刑事责任。 职业界 英国（联合王国）的会计职业界，并没有组成全国统一的组织，而是分别组成按地域的特许（御准）会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理会计师特许协会、财政与会计工作者特许协会。 会计准则 虽然英国追随美国制定会计准则，但是英国会计准则与美国会计准则并不完全相同。与美国等国家的会计准则相比，英国会计准则大致上有以下几个特点：（一）“真实和公允的要求”至高无上“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。 （二）会计概念清晰和明确（三）重视法律环境的制约（四）努力与国际会计准则的要求进行协调（五）渐受“欧盟”的影响“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。 法 国 法律规范控制 法国属于成文法系国家，17世纪的《科尔伯特法典》和19世纪初的《拿破仑法典》都对会计作了一些具体而详细的规定，由此可见法国对会计立法的重视程度。有关会计的法律主要有：（1）会计总方案。1947年9月，国家经济计划委员会批准了在全国范围内执行的会计总方案，1957年进行第一次修订，此后又分别在1982年和1986年进行修订，其目的是为了