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美国会计模式 摘 要：根据各国所依据的经济体制不同，美国会计是一种典型的竞争性市场经济会计模式，其对世界各国会计的影响很大。通过对美国的经济特点、美国会计模式的发展历程、后安然时代的美国会计制度等方面的介绍，全面展示了美国的会计模式，并指出根据我国国情，适当借鉴美国会计准则制定发展过程的经验，可以使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正。? ? 关键词：会计模式；会计准则；会计制度；美国 ????一、美国的经济特点 ? ? 政府对微观经济干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税法。社会资源在宏观层次上的分配是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现，在微观层次上，则完全由企业经营者独立完成，所有者对企业经营活动影响有限。 ? ? 企业组织形式以有限责任制公司和股份有限公司为主，且上市比例高，股权分散，信息获取者（以社会公众为主体）和信息报送者（公司管理层）地位不对称。 ? ? 二、会计的宏观管理 ? ? 美国会计的宏观管理不像其他国家那样以公司法的有关条款作为管理公司会计的法律规范，其重要特点是财务会计准则制定的分权制。即在代表政府的证券交易委员会（SEC）的支持下，由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员会（FASB）制定指导企业会计实务的公认会计原则（GAAP）。遵守GAAP所编制的财务报表被认为是合理地表述一个企业的财务状况、财务状况变化和经营成果的主要标志，如同把“真实和公允观念”作为英国会计模式的特点一样，GAAP被视为美国会计模式的标志性特点。其会计宏观管理框架可以概括为：国会→SEC→FASB→GAAP. ? ? （一）国会 ? ? 作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计问题。它授权SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制定，以维护社会公众的利益。 ? ? （二）SEC ? ? 针对1929年股市崩溃及随后爆发的金融危机，1933年和1934年美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》，并于1934年成立证券交易委员会。SEC是美国政府的一个独立机构，由5名委员领导。对于证券公开上市的公司，SEC在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定“国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范”。它对公司会计的权威性影响体现在：（1）授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；（2）对公认会计原则的制定和监督权。 ? ? （三）州证券管理和州会计委员会 ? ? 美国管理体制的另一个重要特点是：公司根据州的法律而成立。美国54个州和领地在其管辖范围内或多或少地具有要求设置不同的会计账册和记录并提供某些财务报告的粗略的公司法令。但许多法令不具有严格的强制性，向地方机构提供的公司财务报告并不向公众公布。对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在于联邦一级。 ? ? 州会计委员会是隶属于各州政府的行政管理机构，其资金来源于州总预算拨款，成员一般由各州政府委任。美国政治上的地方自治，决定了《注册会计师法》的立法权属于各州。州会计委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。 ? ? 在会计管理方面，州会计委员会主要有三项管理职责： ? ? （1）为注册会计师发放执照； ? ? （2）通过继续教育来保证会计人员的专业水平； ? ? （3）纪律处罚业务水平低以及违反职业道德的有照会计师。 ? ? 三、会计准则的发展 ? ? 从历史沿革来看，美国公认会计准则有着完整的发展轨迹，其发展可分为以下几个阶段： ? ? （一）准则制定酝酿期（1937年以前） ? ? 美国上市公司的会计行为，在1929年经济大危机之前，主要通过上市公司自行制定内部会计制度，实现公司内部自我规范。直到1929年，以“罗宾斯案”为代表的会计造假案纷纷被揭露，迫使美国政府开始走上会计制度的前台。1933年《证券法》授权联邦贸易委员会制定统一会计规则，1934年《证券交易法》授权成立证券交易委员会这一新机构取代联邦贸易委员会制定统一会计规则。1937年，SEC五位专职委员经过激烈争论，以3：2的票数否决了自行制定会计准则的建议，最终决定由会计职业团体制定公认会计原则，标志着美国公认会计原则时代的开始。 ? ? （二）会计程序委员会（CPA）时期（1937-1959年） ? ? 第一个介入会计准则制定工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，1938年成立的美国会计师协会所属的会计程序委员会（Committee on Accounting Procedure，CPA）。然而，因资源有限，会计程序委员会缺少对基本原则和概念的深入研究，20世纪50年代末期，其公报经常遭受人们的置疑，在出现许多复杂且颇有争议的问题时尤其如此。其每一份公告都是独立完成的，与其他公告没有任何关联和协调