合理运用租计准则租赁资.doc

合理运用租赁会计准则租赁资产 哈铁财务处 程立松 2001年1月18日，财政部印发了《企业会计准则—租赁》（以下简称租赁准则或本准则），并要求从2001年1月1日起在所有企业实施，新准则对租赁的分类、会计术语、会计处理方面都做了详细具体的说明。随着我国加入WTO和铁路改革步伐的进一步加快，铁路运输企业的资金困难与设备更新的矛盾日益突出，如何解决或缓解资金紧张问题，又能及时更新设备呢？我们能否利用租赁的渠道呢？我想租赁是行之有效的途径之一，而且我们现在也正实施之中，但实施的过程中，随着新的租赁准则的出台，也遇到了几个问题：那就是如何界定租赁？什么样的公司具有融资租赁权？使用融资租赁对企业有力，还是经营租赁对企业有力？两种租赁的的区别？我们确定的融资资产按《准则》要求是否准确？本文试图通过对租赁准则和当前金融政策、合同法规的分析，站在承租人的角度探讨铁路运输业如何界定租赁，租赁优缺点及风险、合理租赁及租赁对企业的影响。 一、租赁准则从会计角度出发对租赁的界定 首先，《企业会计准则—租赁》从会计处理的角度出发，对租赁交易作了界定。???? 什么是租赁呢？在租赁准则中是这样规定的，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。??如果只提供服务，不转让使用权，那就不是租赁，而是服务，以服务合同体现。如果转让的是资产的所有权，而不只是其使用权，那也不是租赁，而是买卖，以买卖合同体现。?如果所涉及的资产不是实物，而是货币，则即使是转让其使用权的交易，也不是租赁，而是借贷，以借款合同体现。因此，我国租赁准则否定了“租赁交易观”，采纳的是“租赁协议观”。事实上租赁是承租人和出租人之间就不同形式的租赁行为达成的一种协议。?????? 其次，本准则的重点，是对租赁分类的界定。???? 从会计处理的角度出发，租赁只有两类：融资租赁和经营租赁。没有第三类。???? 什么是融资租赁呢？对融资租赁的最严密的定义，是说它“实质性地转移随附于某资产的所有权的风险和报酬”。所谓“风险”，包括因能力闲置或技术老化而或有的损失，以及因经济环境变化而或有的回报波动；所谓“报酬”，是指在其经济寿命内使用该资产所预期的的盈利，以及该资产的余值的或有的升值。较为通俗的解释，是说承租人所付出的，是近似于该资产公允价值的金额和相关的财务费用；承租人所得到的，是在该资产的大部分经济寿命内使用该资产而获得的经济利益。?就融资租赁同经营租赁的区别而言，本准则既有原则规定，又有具体指标，有很强的可操作性。尤其是所列的八个可认定为融资租赁的指标，具有重要参考价值。这些指标的列示，既表明国际上融资租赁交易条件的多样性，也体现了本准则对各种交易条件的兼容性。为了更直观地判别某项交易是否是融资租赁，本准则还列举了作为指标一些交易条件，具备其中之一的就是融资租赁。这些条件是：??? 1）租赁期末转让租赁资产的所有权；???? 2）租赁期末承租人有以远低于该资产公允价值的价格购买该资产的选择权；???? 3）租赁期限为该资产经济寿命的大部分；???? 4）承租人的最小租赁付款额的期初折现值不小于该资产的公允价值；???? 5）该资产只有该承租人才能不加重大改动而使用；???? 6）承租人若撤销该租赁协议就得赔偿出租人的损失；???? 7）该资产余值的贬值风险由承租人承担；???? 8）承租人若在租赁期满时续租，其租金远低于市场租金。???? 本准则还对以土地和建筑物为租赁资产的租赁交易的分类，作了专门的说明。首先，其分类方法同于其它类型的租赁资产；其次，土地有其特殊性，即，其经济寿命是无限的。因此，除非该租赁交易最终转让土地的所有权（而在我国，这一条根本不能成立），否则就不是融资租赁交易。???? 那么，什么是经营租赁呢？很简单，凡是并非融资租赁的租赁，就是经营租赁。而所谓“并非融资租赁的租赁”，就是“不实质性地转移随附于某资产所有权的风险和报酬”的租赁。在这里，“不实质性地转移”，显然可能包括从根本不转移到有所转移的较大范围的交易条件，只要不是“实质性地转移”，就都应归类为经营租赁。而是不是“实质性地转移”，我们至少可以用上面所列的八个指标来判别。???? 这里还需指出，本准则中提到的转租赁、售后回租和卖主租赁，都不是同融资租赁和经营租赁并列的类别，也不只是融资租赁专有的变通的交易形式，而是融资租赁和经营租赁所都可能有的变通的交易形式。这些变通，都发生在出租人取得租赁资产的环节上。并不因此就使这些租赁成为另外的租赁类别。事实上，这些租赁都既可能是融资租赁，也可能是经营租赁。这一点也适用于我国一度流行的委托租赁，即向出租人提供资金的贷款人对出租人完全没有追索权的租赁。 ?二、两种租赁优缺点及风险 经营租赁对用户有什么好处呢？