会计学原理与案例高建宁第六章短期经营决策课件.ppt

本章教学内容 财务管理是指对企业内部供、产、销各方面资金运作的管理。其目的是为使企业领导人、公司经理、厂长等掌握必要的内部财务管理信息，从而作出各种正确的决策。同时，也促进各企业的财务会计人员走出传统的会计核算圈子，切实当好经理、厂长的参谋助手。 本章主要介绍三个方面的内容： 一、数量数量是指企业的生产量和销售量。在某些特殊的企业也可以用劳务量和工作量表示。 二、成本 企业内部管理对成本则是按成本习性来划分。 成本习性是指成本总额与业务量之间的依存关系。按成本习性可以将企业成本划分为固定成本和变动成本两大类。 （一）固定成本 固定成本是指成本总额不随业务量的变动而变化的成本。如企业的折旧费、广告费、财产保险费等。在制造企业中，一般来讲，属于固定成本的项目包括固定制造费、固定推销费、固定管理费等。 举 例 某公司为摊销其新款无绳电话，决定与省电视台签订制定一项电视广告的合同，合同规定一次性支付广告费40万元，该广告的有效播出期为一个月。此项广告费用就是固定成本。因为在这一个月中不论销售多少台无绳电话，广告费用都是固定不变的，即40万。即使本月无绳电话没售出1台，仍需支付广告费40万，表现为支出的非零性（与业务量无关）；但如果本月销售40万台无绳电话，则每台分摊的广告费为1元，如果本月销售了80万台，则每台分摊0.5元，即本月销量越大，单位产品分摊的广告费用就越小。反之，销量越小，每台分摊的广告费用就越大。 固定成本总额和单位产品中分摊固定成本的关系如下图： 从以上两图可见：随着业务量的增大，企业单位固定成本呈反比例下降，其根本原因就是销量增大后，单位产品中的固定成本会下降，给企业带来较多的利润。所以，要降低单位产品中的固定成本，就应增加业务量。 （二）变动成本 变动成本是指其成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。如产品生产的材料成本、计件工人工资成本、变动制造费用、变动推销费、变动管理费等。 变动成本的特点是单位变动成本在量上保持不变。 举 例 某汽车厂生产汽车时每辆汽车需电瓶一个，如果每个电瓶成本为200元，则生产1 000辆汽车电瓶成本项目成本为20万元，生产4000辆汽车电瓶成本为80万元，即电瓶总成本与汽车产量呈正比例变动；而每辆汽车的电瓶成本均为200元不变。 企业总成本按照成本习性分类，就必然分解为变动成本和固定成本两大部分，总成本的公式表述如下： 混和成本：在实际工作中，有些成本虽然总额要随业务量增减而发生变动，但并不保持正比例关系。这类成本通常称为混和成本。 对混合成本的分解方法常见的有三种： 三、利润 利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，也是收入与费用配比相抵后的差额，如果收入小于成本费用则称为亏损，反之称为利润。 利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段 企业利润总额的构成可用以下公式表示： 利润总额=营业利润+营业外收入 —营业外支出 利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支出 四、边际贡献 企业即使其产销量为零，其成本总额也不一定为零，这是因为每个企业总是存在着为保持其生产能力而必须发生的、最低限度的经营能力成本。 从这个意义上讲，任何企业在产品上所产生的盈利和企业的最后利润不一定是一致的。为此，我们有必要引入“边际贡献”这个概念作为企业内部财务管理中利润分析的前提。 边际贡献又称为贡献毛益，是指反映企业销售收入与变动成本之间关系的重要财务指标，反映企业销售产品的初步创利能力。 企业的边际贡献额是指销售收入减去变动成本后的余额， 单位边际贡献是指单位售价减去单位变动成本后的余额，单位边际贡献乘以销量即为企业边际贡献总额。 其基本公式为： 单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本 边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额 ＝销售量×单位边际贡献 变动成本率＝变动成本÷销售收入 ＝单位变动成本÷销售单价 边际贡献率＝边际贡献总额÷销售收入总额 ＝单位边际贡献÷销售单价 ＝1－变动成本率 例 题 某洗衣机厂，1998年8月销售全自动洗衣机100台，单位售价为每台2 800元，该洗衣机有关成本资料如下： 直接材料： 95 000元 直接人工： 30 000元 制造费用如图表1 管理费用如图表2 销售费用如图表3 根据上述资料，计算洗衣机厂的边际贡献总额、单