《工程施工的评估方法.docVIP

工程施工项目评估方法初探 　　内容提要： 　　施工企业存货——工程施工项目是施工企业评估中最为特殊和难度最大的评估事项，本文通过对工程施工项目特点的分析，试图总结工程施工项目的评估思路和原则及具体的评估操作方法。 　　在我国大型国有企业争相改革经营体制，提高企业活力的时期，施工企业的改制评估成为评估人员经常接触到的一项业务，在施工企业评估中，存货——工程施工项目的评估最具特点也最具难度，笔者经过对工程造价的研究和资产评估、房地产估价实践总结了以下评估思路和方法。 　　一、工程施工项目的特点 　　1.工程施工项目的性质 　　施工企业通过投标获得的工程施工项目实际为该企业受托加工的产品，其建设的目的非为企业生产经营或管理使用，所以在会计核算上，工程施工项目属于流动资产的范畴。但从其自身形态上看，工程施工项目又属于土木工程性质，因而在工程施工中核算的内容包括企业进行建筑安装工程施工所发生的一切费用支出，即人工费、材料费、机械台班使用费、其它直接费及分摊进入成本的间接费，期末结转成本后，借方余额反映未完工程实际成本，成为存货的构成项目。所以应作为流动资产——存货进行评估。 　　2.施工周期与占用资金 　　不同于工业企业的存货，施工企业的工程施工项目施工周期短则几个月，多则几年。对于施工周期长的项目，其间生产资料的价格或多或少都会发生变化，工程施工中不可预见的因素多，价值也较工业企业的产品大出很多。 　　3.形象进度与账面差别 　　不同于工业企业的存货，由于工程项目施工周期不尽相同，工作内容复杂，不同项目施工进度不同，同一企业的施工项目，有的刚刚开工准备，有的在建，也有的已达到完工状态，进度差别较大。根据企业会计准则，企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法，按月或按期结算的已完工成本，可根据期未未结算工程成本累计减未完工工程成本进行计算。所以按此办法实施，期末存货账面记录的仅为结算期末未完工工程成本，与工程施工项目形象进度下实际成本不具备严格对应关系。另外，部分施工企业在会计记账中，往往不按照以上规定执行，而是根据企业的实际需要决定是否结转成本，或者以工程款收入的同等金额结转成本，故工程施工账面价值与项目形象进度下的实际成本差别更大。 　　另外，如果工程施工项目规模大，工期长，施工企业往往会将承包工程的部分分包给其它单位，并且按照约定的付款方式（分段、按月或完工后一次性）结算分包款。一般而言，工程款往往在结算工程量完成并经质量检验合格后给予支付，所以，工程施工账面成本会较工程施工形象进度下的实际成本为低，为评估工作带来一定难度。 　　4.账面成本构成 　　施工企业成本核算的对象为单项工程，项目的整体性费用在竣工后按照一定方法分摊到不同的单项工程中去，但在实际工作中，往往会遇到企业将多项单项工程成本混计或合计的现象，这为评估人员分析账面价值的构成和合理性带来一定困难。 　　二、工程施工项目的评估原则 　　鉴于以上特点，工程施工项目与一般工业企业存货的评估思路有所不同，要结合存货、土木工程、在建工程的评估方法综合进行评估。即既考虑存货流动性强、周转快的特点，又考虑土木工程施工工期长和价值金额大的特点，同时也要注意在建工程账面价值与形象进度不完全对应的特点，所以在对工程施工评估时，应遵循以下原则。 　　1．谨慎性和重要性原则。由于工程施工项目价值在企业资产总量中占有相当大的比重，在评估中应给予高度重视，另外近些年来，施工企业的经济效益普遍不佳，挂账潜亏严重，在评估中，需要认真核实账面价值，并对工程施工的进度建设、结账情况做深入细致的分析和了解。有些评估人员由于对工程不了解，在与委托方简单交谈后，往往将保留账面价值作为最安全的评估方法，这种做法有悖于谨慎性和重要性的原则，往往夸大了亏损企业或者低估了增产节约企业的存货价值，使评估结果失实，潜藏评估风险。 　　2．评估结果与形象进度下的价值一致原则。这里的“一致”报评估价值与经过成本结转后的那部分未完工工程的形象进度一致。所以在评估中还要相应考虑未付的分包工程款。 　　3．成本费用评估原则。工业企业存货的一般评估方法为市场法和成本法，对于在产品和产成品评估其制造全过程的成本费用，或按市价扣除销售费用、税金、全部或部分利润后的余额确定评估值（假设以常见的企业改制为评估目的）。对于施工企业的工程施工项目，可参考在产品和产成品的评估思路，由于目前建筑施工市场为卖方市场，工程施工项目一般为微利或收支持平，所以在评估中应扣减全部利润，即评估价值实质为工程施工项目的成本费用，包括直接工程费和间接费。 　　三、评估方法 　　根据以上思路和原则，结合日常工作中常见情形，评估方法的采用应针对未进行过成本结转的项目和进行过成本结转的项目两种类型。 　　1.从未进行过成本结转的工程施工项目的评估方法 　　（1）账