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关于制约税务稽查管理工作的思考 近年来，随着市场经济的发展，涉税违法行为也在不断翻新，这不仅对税务稽查部门和稽查人员的工作提出了更高的要求，同时也反映出目前在稽查管理中还存在着一些问题需进一步解决，稽查管理水平需进一步提高。从目前税务案件查处速度和绩效看，稽查现状不容乐观，制约税务稽查工作的因素越来越多，而对稽查工作提出的要求却越来越高，为此需要我们对各种制约因素进行客观分析，理性对待，寻找有效的对策，才能把握住新形势、新要求下稽查工作发展的方向和着力点。 一、稽查管理中存在的问题 当前，制约和影响税务稽查的主要因素，有内外两方面，即税务机关自身因素和纳税人方面因素： （一）税务机关自身因素的影响 1.观念因素。近几年，纳税服务成为现代税收征管的主流发展趋势。《税收征管法》及其实施细则明确规定，税务机关应当为纳税人提供各种形式的纳税服务。国家税务总局也在《纳税服务工作规范》中将纳税服务界定为是税务机关行政行为的组成部分，是促进纳税人依法诚信纳税和税务机关依法诚信征税的基础性工作。作为一种法定的行政行为，对税务机关而言，纳税服务就不能是可有可无的，也不能变通执行，必须依法履行。但是，强调优化服务并不是淡化严格执法。而事实上，在实际操作过程中，往往因为过分注重纳税服务，而限制了严格执法。譬如，把纳税评估等同于对企业的检查，而受限于年度内检查次数而放弃了计划中的检查，查前告知企业并允许其在查前或查中的自查自纠。 2.工作因素。即征管水平的不断提高增加了税务稽查难度。随着收入压力的不断递增、以及税收管理员制度和精细化征收管理的推行，基层征管水平有了明显的提高。特别是纳税评估的实施，原先由稽查部门在检查时很容易发现的一些浅显的、简单的涉税问题，现绝大部门已在评估环节解决，只有复杂的、深层次的问题留待稽查部门去发现、去查处。同时纳税评估也是对纳税人应付税务稽查能力的一次“演习”和“培训”，这些因素都增加了稽查对涉税违法行为查深查透的难度。 3.制度因素。即部分制度影响了一些稽查干部的工作积极性。一是税务机关内部通过推行行政执法责任制来加强对稽查执法的监督和制约，要求稽查工作必须严格按照法律法规的规定来进行，否则会被追究执法过错责任，这对环环相扣的稽查工作来说无疑是一种约束和限制，本不该简化的也许就简化了，本该查深查透的，也许就避重就轻了；二是内部考核激励机制不到位，造成奖惩方面差不多的现状。目前，检查人员要面对工作中的日常检查、大案要案检查、各类协查、信访案件、复查案件、专项检查等，繁重的工作量，加上急事急办的临时性工作，使检查人员一直处于紧张的工作状态。而作为稽查管理部门，在满负荷工作状态下，没有更多的精力投入管理和抓制度建设，造成了在稽查管理中存在空白点和薄弱环节，制约了稽查干部积极主动性和创造性的发挥，影响了稽查工作质量的提高。 4.素质因素。目前我们的部分稽查干部业务素质还不能适应新形势下稽查工作的需要。随着经济全球化步伐的加快，企业向高科技、智能化、网络化、国际化方向发展，财务资金运作体系、会计体系、质量体系、人力资源、营销网络、信息系统、知识产权等各衡量标准体系一体化将成为必然，客观上增加了稽查的难度。另外，由于稽查干部学习稽查专业人员较少，基本都是“半路出家”，查账水平还停留在让查什么就查什么的阶段，难以将存在的问题查深查透。同时，部分稽查人员由于业务水平的限制，对税收业务及相关法律、法规政策的掌握与理解不够深透，不能灵活运用，查帐中依靠过去的经验和习惯做法，电子查账技能较低，稽查理念陈旧，跳不出“就账查账”的圈子，稽查手段缺乏创新，稽查技巧有待改进。 （二）纳税人方面因素的影响 1.纳税人维权意识不断增强，稽查执法工作要求更高。随着纳税人法律意识的不断提高，纳税人的维权意识也不断增强，行政诉讼、行政复议等能够保护自身利益的法律手段也被越来越多的纳税人采取，这对税务稽查的要求也越来越高，在工作中稍有不慎，就可能被纳税人“盯”住不放。稽查干部出于自我保护或减少麻烦的想法，在稽查执法过程中往往左顾右盼、谨小慎微、顾虑甚多，导致工作上缺乏雷厉风行的锐气，影响了稽查执法的效能。 2.纳税人偷税手段越来越隐密，稽查证据查实难度增大。随着纳税人被评估、被稽查次数的增加，纳税人“吃一堑、长一智”，如果想继续偷税，往往舍弃一些浅显的偷税手法，而注重于采用一些更为隐蔽、更加严谨的偷税手法。手段有：从假发票转至“假业务真发票”偷税，从账内存款偷税转至账外现金偷税，从单个企业偷税转向与关联企业联系偷税、从保留资料痕迹转至毁灭证明记录偷税等。这些偷税新动向、新行为，给稽查部门一查到底、查到证据确凿带来了不小的难度。 3.纳税人反稽查能力日益提高，稽查取证力度不足。证据上不能取得突破，稽查查案就会