《005个人所得税税额计算与申报.docVIP

个人所得税税额计算与申报 【教学目的和要求】 　　通过学习应掌握个人所得税的基本征税制度，明确个人所得税的征税范围、费用扣除范围及标准；熟悉各种所得的税率适用规定；准确计算个人所得税税额；进行各种所得税的代扣代缴纳税申报和自行纳税申报。 【教学重点与难点】 　　本章重点是工资、薪金，劳务报酬，稿酬，财产租赁所得，财产转让所得的应纳税额计算，难点是工资、薪金中的奖金的纳税和个人独资企业的个人所得税处理。 【教学方法与手段】 　　课堂教授法、案例分析法和亲身体验法。 【教学时数】 　　需用20课时，其中课堂讲授14课时，校内实训6课时。 【教学内容】 子情境一个人所得税税额计算与申报知识准备 项目一个人所得税纳税人和征税对象 【知识准备】 　　（一）个人所得税的纳税人 　　个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 　　1.纳税人的一般规定 　　个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所、或者无住所但在境内居住满一年的个人，以及无住所又不居住或者居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、无国籍人员，香港、澳门、台湾同胞等。这些纳税人按照在我国境内有无住所和居住时间的长短，划分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 　　2.居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 　　个人所得税的纳税人可以泛指取得所得的自然人。在实际生活中，自然人的情况比较复杂，在一个国家有无住所，是否居住，居住时间的长短，情况各异，在税收上采取的政策也有所不同。为了有效的行使税收管辖权，我国个人所得税的纳税人以税收管辖权中的居民（公民）税收管辖权为主，适当运用地域税收管辖权，根据国际惯例，采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准作为划分居民纳税人与非居民纳税人的标准。 　　（1）住所标准 　　住所通常指公民长期生活和活动的主要场所，分为永久性住所和习惯性住所。永久性住所通常指户籍所在地的居住地。我国《民法通则》明确规定：“公民以他的户籍所在地的居住地为住所。”也就是以公民本人户口簿登记的住址为住所，我国公民一人只有一个住所。习惯性住所一般指的是经常性居住地。我国税法将在中国境内有住所的个人界定为：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。”习惯性居住是判定纳税人属于居民还是非居民的一个重要依据。它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。一般情况下，公民的永久性住所和习惯性住所是一致的，但由于种种原因，有时又不一致。一个纳税人因学习、工作、探亲、旅游等原因，原在中国境外居住，但是在这些原因消除之后，如果必须回到中国境内居住的，则中国为该人的习惯性居住地。尽管该纳税人在一个纳税年度内，甚至连续几个纳税年度都未在中国境内居住过一天，但他仍然是中国的居民纳税人。以习惯性住所作为判定居民纳税人与非居民纳税人的标准，就把中、外籍人员，以及把港、澳、台同胞与在境内居住的中国公民区别开来。 　　（2）居住时间标准 　　居住时间是指个人在一国境内实际居住的日数。各国在对个人所得征税的实践中，逐渐形成以个人居住时间长短作为衡量居民与非居民的居住时间标准，只是各国判断居民身份的居住时间不尽一致。我国采用这一标准所规定的时间是居住满一年，即在一个纳税年度(公历1月1日起至12月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。在计算居住日数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在境外居住的日数，具体的规定是在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。 　　住所标准和居住时间标准，是我国税法规定的判定居民身份的两个并列性标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。 　　3.居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务 　　（1）居民纳税人的纳税义务 　　根据两个判定标准确定为中国居民的个人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，属于我国的居民纳税人，应就其来源于中国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。 　　为了便于人员的国际交流，本着从宽、从简的原则，对于在中国境内无住所，但居住满1年而未超过5年的个人，就其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资、薪金缴纳个人所得税。对于其来源于中国境外的各种所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。　　如果上述个人在居住期间临时离境，在临时离境工作期间的工资、薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分纳税。 　　对于居住超过5年的个人，从第6年起，开始