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2011年企业所得税汇算清缴培训资料 一、收入 ※《中华人民共和国企业所得税法》第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 　　（一）销售货物收入； 　　（二）提供劳务收入； 　　（三）转让财产收入； 　　（四）股息、红利等权益性投资收益； 　　（五）利息收入； 　　（六）租金收入； 　　（七）特许权使用费收入； 　　（八）接受捐赠收入； 　　（九）其他收入。 第十二条? 企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。第二十二条? 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。?第二十五条? 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 3.收入的金额能够可靠计量。 4.相关经济利益很可能流入企业。 5.相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 3.收入能够可靠计量。 4.与交易相关的经济利益能够流入企业。 5.相关的成本能够可靠计量。 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入（《小企业会计准则》第五十九条） 应特别注意的问题，即税法不采用会计方面“相关的经济利益很可能流入企业”为必要条件，因为这些经济利益能否流入本质上属于企业经营风险，应由企业自身来承担，不能由国家来承担。 2.收入确认原则的差异。 税收规定 会计准则 小会计准则 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则（国税函[2008]875号文件第一条）。但是对于分期收款销售商品，税收规定，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，按照合同约定的金额确认收入（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条第一款）。 对具有融资性质的分期收款销售货物（货款回收期一般超过3年），其实质相当于向购货方提供了一笔信贷资金，因而企业应按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入额，应收的合同或协议价款与公允价值的差异分期冲减财务费用（《企业会计准则第 14 号--收入》第五条）。 这里所言的应收金额的公允价值，是指企业按照未来应收款项的金额折算的现在价值。简言之，企业不采用这种分期收款的方式，而采用现销的方式，即一手交钱一手交货的方式，那么此时的价格也可以视为其公允价值。 《小企业会计准则》第五十九条第三款规定：销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额（《小企业会计准则》第六十条）。　　 3.所得税与增值税销售收入确认时间差异。 名称 所得税规定 增值税规定 差异 托收承付 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（国税函[2008]875号）。 在货物发出并办妥托收手续的当天确认。 所得税对货物是否发出无限制，而增值税必须是在货物发出。 安装检验 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（国税函[2008]875号）。 在发出货物时直接确认收入。 所得税需经安装检验后方可确认收入，而增值税不考虑货物是否需经安装检验，发出时就确认收入的实现。 售后回购 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收