财务会计理论前沿(讲座内容)讲述.ppt

讲座： 财务会计理论前沿 海南大学经济与管理学院 吴锡皓 xihao_wu@ 纲要 会计的本质是什么？ 财务会计的研究方法 CF 一、会计定义及其争论 什么是会计？ 美国早期：科学VS艺术之争 1912年，Alexander Smith撰文认为，会计是或者应该是一门科学（a science）,而不是一套道德标准体系，它经得起确定公理的检验，并且在正确的实务中能够产生出明确的和精确的结果。 针对Smith的观点，Arthur Lowis(1912)认为， Smith要的是一部“规章”，然而，“会计师从来没有一部关于规章的书，具体问题必须具体解决，这迫使会计师需要应用经验，这就是为什么我们需要执业会计师的原因”。Lowis的意见反映了当时会计职业界大部分人的观点，即会计从来不是、也不可能是一门精确的科学。 一、会计定义及其争论 曾任美国会计师协会主席、实务界领袖人物George May(1943)在其所著《财务会计：经验总结》一书中直言：“会计是一门艺术，不是一门科学，它是一门具有广泛和多种用途的艺术” 美国注册会计师协会所属的会计名词委员会于1953年8月发表第一号“会计名词公报”，将会计定义为“一种艺术，它用货币形式对具有财务特征的交易事项予以记录、分类以及汇总并解释由此产生的结果，使之处于有意义的状态” 一、会计定义及其争论 评析： 艺术家是无法通过“照本宣科”、“循规蹈矩”的方式所掌握的，艺术家需要的是灵感，而灵感更多来自先天，靠后天习得的只是熟练与技巧。如果坚持认为会计是一门艺术，那么，会计学科就不需要，也不可能有规则或规章。 Smith提出会计是一门科学的论断，有其深刻的背景原因。其一，当时的会计实务已趋混乱，学术界希望对这种混乱的实务予以规范，为政府对经济的干预提供理论基础。科学必然包含一些最为基本的公理和原则，将这些公理与原则提炼出来，形成“科学化”的程序，并将这些科学化程序应用于会计规范过程，将会产生“科学”结果。 一、会计定义及其争论 其二，当时的美国知识界并不重视会计，大学教育也不将会计作为一门学科来对待。 美国首个会计学教授哈特费尔德（1923）的一次演讲，生动地说明这一现象:“我相信，我们所有在大学教会计的人正承受着来自同事含蓄的轻蔑。在他们眼里，会计是‘暴发户’，是预言家中的扫罗（A Saul among the prophets）,是玷污学术殿堂神圣氛围的‘贱民’。尽管我们在这里谈论会计科学，或会计艺术，甚至账户原理，但可悲的会计只是一门伪科学，一门不被卡特尔先生所承认的伪科学；它的成果不能在学术沙龙中交流，也不能在国家学会上发表；无论是现实主义者、理想主义者，还是现象论者，都从不谈会计；人文主义者 一、会计定义及其争论 将我们视为玩弄美元和分币的下贱人，而不是与无穷尽的数字打交道、追求难以捉摸的事物之魂的高尚人；科学家和技术师们轻视我们，以为我们只有记录之能，而无行动之果。我们或许正无声地承受这一切。在公开场合，我们或许会完全否认我们所承受的（轻视），但在这里——在一个不是会计师、而是大学会计教员的会议上，我们可以承认，来自学校的同事态度，我们就足以刻骨铭心”。 为了扭转大学对会计学科的成见和简单技术的印象，就有必要宣传会计是一门有其内在规律的“科学”，对会计科学规律的探索，与几何学、物理学的研究一样，需要智慧。 一、会计定义及其争论 当然，唯有会计是一门科学，它才毫无愧色地成为大学里与物理学、数学等同等神圣的学科；如果会计是建立在经验积累之上的艺术，那么，他就不配走进大学殿堂。 美国近期：信息系统论 为了纪念美国会计学会成立50周年，1966年美国会计学会发表了“论基本会计理论”，在该文报告中，会计被定义为“信息利用者进行有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的过程” Davidson（1977）在其主编的《现代会计手册》中写道：“会计是一个信息系统，一个预定向利害关系方面输送关于一家企业或其他个体有意义的经济信息的系统” 一、会计定义及其争论 评析： 大约从1960年代起，会计面临着新兴科学技术的挑战。二战中，系统论的思想为美国战争时期卓有成效地组织科学研究发挥了重大作用，战后“阿波罗”计划将系统论思想发挥得淋漓尽致。同时，计算机信息技术也得到了突飞猛进的发展。系统论与信息论所带来的新思想打开了会计界的思路，在这种背景下，会计是一个“经济信息系统”的观点悄然产生，并且逐渐占据主流地位。 信息系统观与会计是一门科学有着本质的相似，同时，将会计界定为“信息系统”，使得会计与其他众多的社会科学一样，具有相同的身份，无形中也巩固了会计作为一门学科在大学里的地位。 一、会计定义及其争论 国内：信息系统论VS管理活动论之争 信息系统论的主要代表人物：余绪缨、葛家澍（南派）；管理活