中央财经大学审计学课件第四章业务质量控制讲述.ppt

第四章 业务质量控制 质量控制的五要素 独立性、正直性和客观性:会计师事务所应制定适当的政策和程序以确保： 所有参与审计的人员必须独立于被审单位 以正直、客观的态度履行所有职业责任 人事管理：会计师事务所应制定适当的政策和程序以为下列过程提供合理保证： 所招聘的人员具有专业胜任能力资格 工作被委派给经过技术训练并精通专业技能的人员 准备提升的人员具备履行新职责的资格条件 所有人员应参加一般行业或特殊行业的后续教育和职业发展活动，以履行职责并符合AICPA及管理机构的要求??????? 三、国际审计质量控制准则 国际审计实务委员会发布的《国际审计准则220号——审计工作质量控制》，专门对审计质量控制的内容和要求作了规定。 国际审计质量控制准则采取与美国不同的结构，分两个层面分别叙述质量控制要求：会计师事务所质量控制层面及审计项目质量控制层面。 三、国际审计质量控制准则 三、国际审计质量控制准则 三、国际审计质量控制准则 四、质量控制体系的改变 六、事务所制定本所的质量控制制度 以合理保证： (一)会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业准则。 (二)会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。 六、事务所制定本所的质量控制制度 会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。 在实务中，会计师事务所应当按照本条规定，考虑自身规模、分所的数量、对相关人员和分所授予的权限、人员的知识和经验、业务的性质和复杂程度、对成本效益的适当考虑等因素，制定适合于本所的、能够实现规定的质量控制两大目标的政策和程序。 如果会计师事务所经营规模较大，所执行的业务复杂程度较高、执业责任和风险较大，就需要制定更加复杂、有效的质量控制政策和程序。 在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化 会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化 有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：（1）按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作；（2）根据具体情况出具恰当的报告。 会计师事务所可通过培训、研讨班、会议、正式或非正式的谈话、职责说明书、新闻通讯或备忘录，传达这些行动和信息，并将它们充分体现在会计师事务所的内部文件、培训资料，以及对合伙人和员工的评价程序中，支持和强化会计师事务所对质量的重要性以及如何切实实现高质量的认识。 会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标： （1）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量； （2）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序； （3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。 会计师事务所的领导层必须首先认识到，其经营策略应当服从于会计师事务所执行所有业务都要保证质量这一前提。会计师事务所针对其员工设计的有关业绩评价、薪酬及晋升（包括激励制度）的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。 （二）遵守职业道德规范 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。（措施：会计师事务所领导层的示范；教育和培训；监控；对违反职业道德规范行为的处理。） 鉴证业务满足独立性要求（事务所内部沟通信息、获知违反独立性要求的情况并作出适当处理、获取书面确认函、防范关系密切的威胁——措施：轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核；对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人 ） （三）客户关系和具体业务的接受与保持 基本要求： 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； 不会导致现实或潜在的利益冲突，从而符合职业道德规范的要求。 针对客户的诚信，应当考虑： （1）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； （三）客户关系和具体业务的接受与保持 （2）客户的经营性质； （三）客户关系和具体业务的接受与保持 （3）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度； （4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； （5）工作范围受到不适当限制的迹象； （6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； （7）变更会计师事务所的原因。 获取客户诚信的途径： 与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论。 向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和