《03合并财务报表下.pptVIP

一、存货购销业务的基本抵消程序 一、存货购销业务的基本抵消程序 按成本销售 借：营业成本 贷：营业收入 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：管理费用 按非成本销售（期末存货的未实现利润） 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：管理费用 存货购销当年（例1） 存货购销当年（例2） 存货购销当年（例3） 按非成本销售（期初存货的未实现利润） 借：营业收入 贷：营业成本 借：长期股权投资 少数股东权益 贷：营业成本 借：营业成本 贷： 存货 按非成本销售（期初存货的未实现利润） 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：管理费用 长期股权投资 借：少数股东损益 贷：少数股东权益 投资收益的计算-内部利润 子公司报告利润(假设) 20 000 减:少数股东收益(x20%) (4 000) 母公司享有的利润 16 000 减：本期顺销未实现的利润 (1 000) 母公司对子公司投资收益 15 000 存货购销次年——顺销 期初存货未实现利润的抵销 1. 如果上期销售的存货在本期售出（接例1） 未实现利润的影响-顺销次年 子公司报告利润(假设) 20 000 减:少数股东收益(x20%) (4 000) 母公司享有的利润 16 000 加:前期顺销在本期实现的利润 1 000 母公司对子公司投资收益 17 000 投资收益的计算-内部利润 子公司报告利润 20 000 减:本期逆销未实现的利润 (1 000) 调整后的子公司利润 19 000 减:少数股东收益(x20%) (3 800) 母公司对子公司投资收益 15 200 存货购销次年——逆销 第一年：外部 子公司 母公司 外部 5000 ?? 购买 6000 ???购买 第二年： 6500?? 对外出售 未实现利润的影响-逆销次年 从实体的角度来看 投资收益的计算-内部利润 子公司报告利润(假设) 20 000 加:前期逆销在本期实现的利润 1 000 调整后的子公司利润 21 000 减:少数股东收益(x20%) (4 200) 母公司对子公司投资收益 16 800 一、固定资产的顺销 前提：完全权益法（投资收益全额抵消） 首年： 借：营业外收入——处置固定资产损益 贷：固定资产 借：固定资产——累计折旧 贷：折旧费用（管理费用、营业成本等） 以后年度： 借：长期股权投资 固定资产——累计折旧 贷：固定资产——原值 借：固定资产——累计折旧 贷：折旧费用（管理费用、营业成本等） 前提：完全权益法（投资收益比例抵消） 首年： 借：营业外收入——处置固定资产损益 贷：固定资产 借：固定资产——累计折旧 贷：折旧费用（管理费用、营业成本等） 以后年度： 借：长期股权投资 累计折旧 少数股东权益 贷：固定资产 借：累计折旧 贷：折旧费用（管理费用、营业成本等） 首年： 借：销售收入 贷：固定资产 销售成本 借：累计折旧 贷：折旧费用（管理费用、营业成本等） 以后年度： 借：长期股权投资 累计折旧 少数股东权益 贷：固定资产 借：累计折旧 贷：折旧费用（管理费用、营业成本等） 经营租赁 借：其他业务收入——租赁收入 贷：租赁费用 借：应付租金 贷：其他应收款——租金 业务发生当年： 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——融资租入固定资产 借：累计折旧 贷：折旧费用 借：长期应付款——应付租赁款 贷：长期应收款——应收租赁款 借：利息收入 贷：利息费用 以后年度：