財務會計準則公報第三十五號-國際企業研究中心.docVIP

財務會計準則公報第三十五號 資產減損之會計處理準則 一 前言(財務會計準則公報第三十五號之內容概述) 為提升財務報表透明度並與國際接軌，會計研究發展基金會參考國際會計準則第36號公報，財團法人中華民國會計研究發展基金會於93年7月1訂定發布財務會計準則公報第35號「資產減損之會計處理準則」，係基金會繼第三十四號公報「金融商品之會計處理準則」發佈後，再一次跳脫傳統「歷史成本」之框架而邁向「公平價值會計」並與國際會計準則接軌的重要一步。由於三十五號公報適用範圍遍及該公報第二段所述資產以外之所有資產（包括權益法評價之長期股權投資、固定資產、無形資產及閒置資產等），並自94年1月1日開始實施。主要規範內容係企業應於資產負債表日評估是否有跡象顯示資產可能發生減損，當有減損跡象存在，即應將資產可回收金額低於帳面價值部分認列為減損損失。續後年度資產價值如有回升，除商譽外，亦可於原認列損失範圍內認列回升利益，相關公報內容如下： (1)辨認可能減損之資產: A.資產可能發生減損之跡象，可包括兩種資訊來源，第一、外來資訊，包括資產市場價值大幅下跌、產業經營環境產生不利之重大變動、市場要求之報酬率提高及企業股價小於其淨資產帳面價值等；第二、內部資訊，包括資產有實體毀損或過時之證據、資產使用之範圍或方式有不利之重大變動及內部報告所顯示資產之經濟績效將不如原先預期等。 B.商譽則無論是否有減損跡象，企業每年應定期做減損測試。 (2)辨認現金產生單位: 企業在辨認資產所屬現金產生單位時，應考量各種因素，包括管理當局如何監督企業之營運（例如依生產線、經營業務、個別區域或其他方式），或管理當局如何作成繼續經營或處分企業資產及營運之決策。 (3)衡量資產可回收金額: 以淨公平價值及使用價值兩者取高者→可回收金額；淨公平價值=資產售價-處分成本，使用價值=未來現金流量之折現值。 (4)折現率：原則上係採下列二者之一： A.類似資產於當時市場交易所隱含之報酬率。 B.其他企業若僅持有與受評資產具類似服務潛能及風險之資產，其加權平均資金成本。 (5)損失迴轉: A商譽減損損失不得迴轉。 B商譽以外之資產，損失迴轉上限＝不考慮減損損失情況下，資產按原折舊或攤銷方法計提後之帳面價 (6) 其他規定: A該公報公報係訂定資產減損之認列及迴轉之會計處理準則， B.該公報不適用下列資產所產生之減損：存貨、工程合約所產生之資產、所得稅資產、退休金資產等不適用之 C 該公報所用名稱之定義如下: 本公報所稱資產係指個別資產或現金產生單位，。 (1)現金產生單位：係指可產生現金流入之最小可辨認資產群組。其現金流入與其他個別資產或資產群組之現金流入大部分獨立。 (2)可回收金額：係指資產之淨公平價值及其使用價值，二者較高者。 (3) 淨公平價值：係指對交易事項已充分瞭解並有成交意願之雙方於正常交易中，經由資產之銷售並扣除處分成本後所可取得之金額。 (4) 使用價值：係指預期可由資產所產生之估計未來現金流量折現值。 (5) 處分成本：係指排除融資成本及所得稅費用後，可直接歸屬於處分資產之增額成本 (6)減損損失：係指資產之帳面價值超過其可回收金額之部分 (7)帳面價值：係指個別資產之成本減除累計折舊（攤銷）及累計減損損失後，於資產負債表所認列之金額。 (8)減損測試：係指企業於衡量資產之可回收金額後，藉由與資產帳面價值之比較，以確定該資產減損損失金額之測試程序。 (9)耐用年限：係指企業預期使用個別資產之期間或企業預期由個別資產取得之產量或類似單位。 (10)共用資產：係指非商譽且對所評估之現金產生單位及其他現金產生單位之現金流量有貢獻之個別資產。 二.三十五號公報之理論架構 在三十五號公報之架構下，當一項資產其帳面價值無法透過其後續使用或出售而回收時，該資產之價值即已發生減損。因此，三十五號公報的目的即在確信資產之帳面價值不超過該資產出售可得金額減除直接出售成本（淨公平價值），或該資產於後續期間使用產生淨現金流入之折現值（使用價值），若超過該二者之孰高者，該資產須提列減損損失。為便於說明，三十五號公報將淨公平價值及使用價值之孰高者，稱做可回收金額。茲將上述關係示如圖一。 如圖一所示，當資產之淨公平價值低於帳面價值，或淨公平價值無法合理估計時，公司即必須估計該資產之使用價值。惟並非每一個別資產都可估計出使用價值，因為個別資產可能無法單獨產生可辨認之現金流入，而必須與其他資產共同運作方能產生現金流入。因此，資產減損測試通常不是針對單一資產測試，而是針對可計算出使用價值之最小單位－「現金產生單位」作測試。現金產生單位之定義係指可產生現金流入之最小可辨認資產群組，其現金流入與其他個別資產或資產群組之現金流入大部分獨立。資產減損之測試可能極為耗時費力，若公司每個資產負債表日均進