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《财政与税收》　企业所得税　 企业所得税讲义 关于企业所得税法调整的说明 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议于通过了《中华人民共和国企业所得税法》，该法将于2008年1月1日起施行 本教案中有关所得税法定义、税率根据新税法作了相应调整 第一节 所得课税总论 一、对所得额课税的意义 1、概念：是以所得额为课税对象的税种的总称。 所得额是指纳税人在一定时期内从事生产经营活动的总收入扣除相应的成本、费用后的余额。 　2、课税意义 增加财政收入 促进公平分配（税负不易转嫁、不存在重复征税） 加强国家对企业的监督管理（通过对所得课税，可以了解企业的生产经营状况） 二、对所得额课税的征收制度 分类征税制和综合征税制 费用扣除制度：实报实销法与标准扣除法 所得额课税的征收方法：源泉课征法、申报法 第二节　企业所得税的主要征收制度 　企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织（统称企业）就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 一、征税对象 ——境内企业的生产经营所得、其他所得（包括来源于中国境内、境外所得） 二、纳税人 企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人? 企业所得税的纳税人为实行独立经济核算的企业或组织 实行独立经济核算的企业或组织应同时具备三个条件： （1）在银行开设结算帐户； 　　　（2）独立建立帐簿、编制会计报表； 　　　（3）独立核算自负盈亏 个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。 新税法相关条款 第二条?企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 第三条?居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 三、税率 实行比例税率 原规定：包括法定税率和优惠税率 法定税率33% 优惠税率 　　　年应纳税所得额 3万元～10万元（含10万元）　27% 　　　年应纳税所得额 3万元以下（含3万元）18% 新税法规定：企业所得税的税率为25％ ? 新税法相关条款 第四条 企业所得税的税率为25％。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。 第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 四、应纳税所得额的确定（计税依据） 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（新税法第五条） （一）确定应纳税所得额的原则和依据 以权责发生制为原则 以国家有关税法为依据 应纳税所得额与会计利润的关系 　　两者计算的依据不同，分别是企业所得税法和财务会计制度；会计利润根据税法规定调整后才能作为企业的应纳税所得额。 （二）收入总额的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 （新税法第六条） 收入总额是纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入及其他收入。 纳税人在基本建设、专项工程等方面使用本企业商品、产品的应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料也应视为企业收入。 纳税人取得的收入为非货币形式的其收入额应参照当时市场价格计算估定。 购买国债的利息收入不计入应纳税所得额 （三）准予扣除的项目 准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失 企业缴纳的增值税因其属于价外税，不在扣除之列，但不能从销项税额中抵扣的进项税额可以扣除。 ?部分准予扣除项目的范围和标准 1、借款利息支出：非资本化利息支出 2、工资、薪金支出 3、职工福利费、工会经费、职工教育经费 4、公益救济性捐赠 5、业务招待费 6、各类保险基金、统筹基金和各种保险费 7、固定资产租赁费 8、坏帐损失与坏帐准备金 （注：因企业所得税法实施细则尚未出台，此部分规定按原规定介绍，主要掌握第1-5项规定） 1、借款利息支出：非资本