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作业成本法原理及案例介绍 －－王润梅 作业成本法简介 随着科学技术的进度和社会环境发生重大变化，传统成本的计算方法已经不能适应企业经营管理需求，催生了一种新的成本计算方法－－作业成本法。 作业成本法是成本核算与分析领域的新生事物,由美国哈佛大学的教授于1987年首次正式公布。 作业成本法简介 作业成本法首先被应用于商业银行业 在商业银行的成本费用中,间接性成本和混合性成本比重较大.如:合规性成本,风险管理成本,技术,人力资源成本等,这些成本如果按照传统的成本核算,成本管理进行,存在许多问题。 如:只注重成本的分摊流程而忽略了成本发生本身的管理等,利用作业成本法可以解决这些问题. 作业成本法简介 传统成本法 成本习性 作业成本法 直接材料 如何将固定成本 转变直接成本 变动成本 直接人工 制造费用 固定成本 (间接费用) 作业成本法简介 几个重要的概念： 作业成本法是以企业经营过程中的“作业”为对象记录和分配费用，进而计算企业的投入和产出的一种方法。 作业： 是指企业为了生存及可持续发展而消耗资源(可以理解为:发生的成本费用)的活动。 作业成本法简介 作业的基本特征： 1、它是一种“资源”的投入和另一种“效果”产出的过程；（“作业”消耗的可以是人力资源,也可以消耗非人力资源“效果”可能是产品也可能是其他什么；） 2、它贯穿于企业生产经营全过程。从产品的研发、设计、生产、销售、售后服务、市场调研等；同一项作业可以涉及多个部门，机构内的所有工作均可划分为各种作业; 3、它是可以量化的；作业通常有可计量的产出 作业成本法简介 成本动因： ――是指对成本发生和增加起重要的作用的事项。 可以是一个事件、一项活动或作业。 如：用电量的度数、耗用的工时、员工的人数（直接的）； 再如：研发费用（工资、折旧费、办公费）、质量成本中的预防费用（检验检测费用）（间接的）等 主要用途――利用“成本动因”将间接费用合理分配到成本对象（产品/项目/作业等）中去。 作业成本法简介 成本动因可以分为： ――资源动因。是衡量资源（成本费用）消耗量与作业之间的某种计量标准； ――作业动因。是指作业发生的原因。是将成本与作业及作业与产品的某种可以数量化的标准。 作业成本法的实质就是――“作业消耗资源，产品消耗作业”成本的流动过程由资源成本转化为作业成本，再从作业成本转化为产品成本。资源、作业、成本标的三者关系 案例:许继电器公司 利用作业成本法 对“研发费用”的进行预算及成本控制介绍。 一 在传统成本体系下“研发费用”处理的局限性： 费用化――当期费用； 美国、德国、中国 资本化――形成无形资产； 荷兰、巴西、瑞士 有条件资本化―一部分形成无形资产，一部分费用化 日本、英国、法国 将研发费用计入当期管理费用中核算的局限性： 1不利于企业增强技术创新能力； 市场竞争需要企业加大研发费用的支出，但是研发费用的加大使当期利润减少。如果管理者追求短期利润目标，就有可能减少当期的研发费用的投入； 2 不能真实反映企业的财务状况和无形资产投资效益； 由于研发费用计入当期管理费用中，使形成某项无形资产的成本不完整，失真。无法考核其投资效果； 3不符合一致性原则和可比性原则； 研发费用的特点是在研发当期发生大量费用，收益期且在以后期间，目前的核算造成了收入与成本费用不一致，从而造成各个会计期间的成本费用不可比。 二 许继公司简介 许继电器股份有限公司为了增强竞争能力投入了大量的研发经费在新产品的研发和现有产品的升级和广告费上，使管理费用和营销费用高居不下，以其电气保护及自动化事业部为例，2004年上半年管理费用占整个事业部成本的39％，，其中研发费用占管理费用的60％。 造成销售人员在投标时由于使用的是统成本核算的资料，在中标后得不到技术部门和生产部门的认可，公司老总被如何用新的成本核算方法来解决这些问题困扰着。 三 在作业成本法下许继公司的“研发费用”的处理 1 研发费用资源耗用的认定事业部研发活动所耗用的资源（研发费用明细）主要有: 工资及福利费、 描图费、 办公费、 差旅费、 水电费、 研发材料费、 试验加工费、 资料费、 通讯费、 财产保险费、 运输费、