8 终结审计与审计报告.ppt

* 第8章 终结审计与审计报告 第一节 终结审计工作 第二节 审计报告概述 第三节 审计报告类型 第一节 终结审计工作 编制审计差异调整表和试算平衡表； 执行分析程序； 撰写审计总结以及完成审计工作底稿的复核 评价审计结果，在与客户沟通后，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作 审计差异 分类 1、按性质分：已知差异、估计差异 2、按是否调整帐户记录分： 建议调整的不符事项 核算误差 重分类误差 不建议调整的不符事项 （调表不调帐） 审计差异是通过调整分录反映的 编制调整分录 1 发现多计收入1000万，结转成本500万 2 一设备已投入使用2年，仍未结转固定资产，此资产价值1000万 3 应收账款总账余额3000万，其中借方明细4000万，贷方明细1000万，资产负债表中应收账款列示3000万 评价审计结果 （一）复核工作底稿 项目组内复核与独立质量控制复核 （二）对已审计会计报表整体合理性进行分析复核 （三）对重要性和审计风险进行最终评价 （四）与治理层沟通 （五）对已审计会计报表形成审计意见 （六）取得管理层声明书 第二节 审计报告概述 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。 一、审计报告的特征 1．注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作。 2．注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 3．注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。 4．注册会计师应当以书面形式出具审计报告。 注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 是否合法 (1)选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； (2)管理层作出的会计估计是否合理； (3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； (4)财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 是否公允 (1)经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； (2)财务报表的列报、结构和内容是否合理； (3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 二、审计报告的种类 1.按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 2.按审计报告的格式可分为标准审计报告和非标准审计报告 3.按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告 三、审计报告要素 6.审计意见段； 1.标题； 2.收件人； 3.引言段； 4.管理层对财务报表的责任段； 5.注册会计师的责任段； 7.注册会计师的签名和盖章； 8.会计师事务所的名称、地址及盖章 9. 报告日期。 6.审计意见段； 1.标题； 2.收件人； 3.引言段； 4.管理层对财务报表的责任段； 5.注册会计师的责任段； 7.注册会计师的签名和盖章； 8.会计师事务所的名称、地址及盖章 9. 报告日期。 说明段 强调事项段 其他事项段 3.引言段； 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： (1)指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； (2)提及财务报表附注； (3)指明财务报表的日期和涵盖的期间。 4.管理层对财务报表的责任段； 管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； (2)选择和运用恰当的会计政策； (3)作出合理的会计估计。 5.注册会计师的责任段； 注册会计师的责任段应当说明下列内容： 注册会计师的责任、注册会计师执行审计业务标准以及审计准则对注册会计师提出的核心要求 注册会计师执行审计工作的主要过程，包括运用职业判断实施风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)以及实质性程序。 注册会计师通过实施审计工作。获取了充分、适当的审计证据。具备了发表审计意见的基础 第三节 审计报告类型 审计意见类型 无保留意见 保留意见 无法表示意见 否定意见 1.标准审计报告 不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告 2．非标准审计报告 是指标准审计报告以外的其他审计报告 带强调事项段的无保留意见的审计