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投资的分类和短期投资的核算 南京大学商学院会计学系 陈xx 一、投资的分类 按投资目的分为：短期投资和长期投资 短期投资是指随时准备变现的投资（挂牌交易或恰好是一年的债券）； 长期投资：不准备或不可以在一年内变成现金的投资。 二、短期投资的核算 1、短期投资成本的确认和计量 2、短期投资收益的确认和计量 3、短期投资在B.S上的列示 ——成本与市价孰低法（LMC） 短期投资成本的确认和计量 ★确认：“意向”上准备随时变现 ★计量：短期投资成本 ＝实付金额 — 应计利息或应收股利 短期投资收益的确认和计量 确认：①出售时 短期投资收益＝售价 ― “短期投资”账户的账面价值 ②对外报告时，如果“市价＜成本”，根据谨慎原则，采用“成本与市价孰低法”，计提“短期投资跌价准备”并确认投资损失或转销短期投资跌价准备。 说明 根据中国的会计准则，将短期投资对外投资、置换、债务重组，均不确认损益。 短期投资在B.S上的列示 成本法 市价法 成本与市价孰低法（LMC） 例如： A公司于2003年10月20日购入B公司的股票1 000股，每股价值1元（假定A公司只拥有这一项短期投资）。情况一：2003年12月31日，B公司股票的市场价值为每股1.20元；情况二：2003年12月31日，B公司股票的市场价值为每股0.90元。则A公司： 三、长期投资 长期债权投资 长期股权投资 其他长期投资 长期债权投资 长期债权投资成本的确认和计量 投资成本＝实付价款—应计利息 （实付价款中包括税金、手续费等相关费用；应计利息指已到付息期但尚未领取的债权利息 ) 长期债权投资的溢价和折价 当债券的票面利率＜实际利率，债券折价购入 （折价是投资者为以后少得到的利息而事先获得的补偿） 当债券的票面利率＞实际利率，债券溢价购入 （溢价是投资者为以后多得到的利息而事先付出的代价） 当债券的票面利率＝实际利率，债券按面值购入 长期债权投资收益的确认和计量 确认：根据应计制，长期债权投资收益应于会计期末（通常为对外报告）时确认； 计量：应考虑购入时的溢价或折价 投资收益＝面值×票面利率×持有期 －溢价或＋折价—相关费用 （由于会计分期，溢价或折价应于债券持续期内在确认投资收益时摊销。） 债券溢价或折价的摊销 直线法 溢价或折价的摊销额 ＝溢价或折价／摊销期 实际利率法 溢价或折价的摊销额 ＝面值×票面利率—“长期债权投资”账户 余额×实际利率 长期股权投资 投资公司与被投资公司之间的关系 长期股权投资的计量——成本法和权益法 投资公司和被投资公司之间的关系 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体而言： 1.投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本； 2.投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定： 第一,通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。 例如，A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本，D公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70%表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司。 第二,根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 例如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时，根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理，在这种情况下，A公司虽然只拥有B公司45%的表决权资本，但由于B公司的董事长和总经理均由A公司派出，A公司可以通过其派出的董事长和总经理对B公司进行经营管理，达到对B公司的财务和经营政策实施控制的权力，则表明A公司实质上控制B公司。 第三,有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。 第四,在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。 共同控制 是指按合同约定