《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(二).ppt

第十条 纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。 根据《中华人民共和国税收征收管理法》 、 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和《税务登记管理办法》的相关规定，注销税务登记，是指纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，不能继续履行纳税义务时，向税务机关申请办理终止纳税人义务的税务登记管理制度。办理注销税务登记后，该当事人不再接受原税务机关的管理。本着有利于纳税人的原则，纳税人在注销税务登记时，如果此时帐上仍有尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额， 《办法》规定，允许其在注销清算的当期，提前予以抵扣。 【政策讲解】 按照规定不得抵扣进项税额的不动产， 2016 年 5 月 1日以后发生用途改变，重新用于允许抵扣进项税额项目的，按照如下方法处理（这种情形的处理方式，与 36号文附件2的相关规定有所差异，因此要特别注意） ： 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率（这样操作能够保证不属于抵扣范围，或不符合抵扣凭证管理规定的税额不进入抵扣链条） 。 第一PPT模板网： 【政策讲解】 不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100% 计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月 从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第 13个月从销项税额中抵扣。 第一PPT模板网： 某一不动产的用途发生改变，从用于“不得抵扣进项税额”的项目，转用于“允许抵扣进项税额项目” ，相应的部分进项税额可允许抵扣。但允许抵扣的前提是，要求纳税人凭2016年5月1日以后开具的合法有效的增值税扣税凭证，也就是说，允许抵扣的前提是具备合法有效的抵扣凭证，作为抵扣进项税额的依据。 第一PPT模板网： 【案例九】原来不允许抵扣的不动产转变用途，用于允许抵扣项目 2016年 6 月 5 日，纳税人购进办公楼一座共计2220 万元（含税） 。该大楼专用于进行技术开发使用，取得的收入均为免税收入，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分 10 年计提，无残值。6 月 20日，该纳税人取得该大楼如下3 份发票： 增值税专用发票一份并认证相符，专用发票注明的金额为 1000万元，税额110万元； 增值税专用发票一份一直未认证，专用发票注明的金额为 600万元，税额66万元； 增值税普通发票一份， 普通发票注明的金额为400万元，税额44 万元。 第一PPT模板网： 根据《办法》相关规定，该大楼当期进项税额不得抵扣，计入对应科目核算。 2017年 6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目，则需按照不动产净值计算可抵扣进项税额后分期抵扣。 第一PPT模板网： （一）可抵扣进项税额处理 1．计算不动产净值率不动产净值率＝〔2220 万元－2220 万元÷（10×12）×12〕÷2220万元＝90% 2．计算可抵扣进项税额。纳税人购进该大楼是共计取得三份增值税发票，其中两份增值税专用发票属于增值税扣税凭证，但其中一份增值税专用发票在用途改变前仍未认证相符，属于不得抵扣的增值税扣税凭证。因此，根据不动产分期抵扣管理暂行办法，该大楼允许抵扣的增值税扣税凭证注明税额为 110万元。 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 ＝110万元×90%＝99万元 第一PPT模板网： 3．可抵扣进项税额处理 根据《办法》的相关规定，该 99 万进项税额中的 60% 于改变用途的次月抵扣，剩余的 40%于改变用途的次月起，第 13个月抵扣。 （1）计算填报2017年 7月应抵扣、待抵扣进项税额： 该大楼本期应抵扣进项税额为：99 万元×60%＝59.4万元 该59.4 万元应于2017 年 8 月申报期申报 7 月所属期增值税时从销项税额中抵扣；应计入当期“应交税金—应交增值税（进项税额） ”科目核算。 第一PPT模板网： ①将不动产进项税额全额 99 万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 》附列资料（二）第 4 栏“其他扣税凭证” 、第8 栏“其中：其他” 。 ②将不动产进项税额全额 99 万元，作为当期不动产扣税凭证填入第 9 栏“本期用于购建不动产的扣税凭证” （购建是指购进和自建） 。 通过上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。 第一PPT模板网： 第一PPT模板网： ③将不动产进项税额全额 99 万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 》附列资料（五）第 2 栏“本期不动产进项税额增加额” ，并作为增加项计入第 5 栏“期末待抵扣不动产进项税额” 。 ④计算的 59.4万元填入《增