六、营改增后的涉税风险及税收筹划4.6.pptx

第六部分 营改增后的涉税风险分析及税收筹划主讲人：李素英提纲一、涉税风险分析二、税收筹划思路营改增对建筑业企业纳税筹划的影响纳税方式征税范围营业税就地纳税“营改增”汇总纳税多种经营，纳税方式变得复杂营改增既是挑战也是机遇一、涉税风险分析(一)会计核算、税务处理、发票与合同的统一（二）合同价、发票价和结算价的统一（三）营改增后如何选择供应商以降低企业税负“营改增”前，由于企业缴纳营业税，不存在流转税额抵扣的问题，也就是说，不管从一般纳税人处采购还是小规模纳税人处采购，只要取得真实、合法、有效的凭证，都可以在所得税税前扣除，就不影响到企业的税负。“营改增”后，在选择供应商时，销售方身份的不同会对采购方的税负产生直接的影响。作为采购商，尤其应注意采购价格的优惠临界点。营改增后如何选择供应商以降低企业税负所谓临界点，即企业在什么情况下，不管是选择一般纳税人还是小规模纳税人，其税负相等，即所得税税前扣除成本相等。假设从一般纳税人处购入货物价格(含税)为A，进项税额抵扣后，在所得税税前扣除成本为：A-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(1+城建税税率+教育费附加率)从小规模纳税人处购入货物价格(含税)为B，并取得税务机关代开的发票，则进项税额抵扣后在所得税税前扣除成本为：B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建税税率+教育费附加率)为了使二者扣除流转税后在所得税税前扣除成本相等，令两式相等，则：A-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(1+城建税税率+教育费附加率)= B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建税税率+教育费附加率)　当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：A- A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(1+7%+3%)= B- B÷(1+征收率)×征收率×(1+7%+3%)比如，如果甲企业采购交通运输服务，从一般纳税人采购取得纳税人开具的税率为11%的增值税专用发票，如果甲企业从小规模纳税人处取得由税务机关代开的征收率为3%的增值税专用发票，则根据上述公式：A- A÷(1+11%)11%×(1+7%+3%)= B- B÷(1+3%)×3%×(1+7%+3%)，可求出B=A×92.05%结论：从一般纳税人处采购含税价为100元的运输服务，要使所得税税前扣除成本相同，则从小规模纳税人处采购的含税价不能高于92.05元。一般而言，企业“营改增”后，需适当调整供应商的选择方式，以降低企业税负。供应商信息管理（四）发票风险及管理尤其要充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性，必须单独制定一套企业增值税专用发票的管理办法 ，包括发票交接、传递等工作。各部门要了解具体细则在中国增值税征管实务中，实行“以票管税——票减票”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。所以，应纳增值税 往往不等于 增值额*税率一般纳税人异常严格的标准适应人1.必须凭《专用发票》抵扣2.注意事项（1）抵扣有许多限制性条件（2）发票开具时间必须慎重（3）核算非常复杂①销售额大小的确认②纳税义务时间的确认③专用发票合规性的检查④错票的处理非常复杂3.增值税专用发票内容发票代码发票号码购方税号开票日期密文金额税额销方税号4.专用发票的开具A.纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：(1)向消费者个人销售货物或者应税劳务的；(2)销售货物或者应税劳务适应免税规定的；(3)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。B.专用发票应按下列要求开具：(1)项目齐全，与实际交易相符；(2)字迹清楚，不得压线、错格；(3)发票联和抵扣联加盖发票专用章；(4)按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得 开具专用发票。销售免税货物 不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（例如粮食购销企业） 5.专用发票的取得验证注意事项(1)验证购货单位内容是否有误？ 单位名称 纳税人识别号 地址电话 开户行及账号(2)验证货物名称、规格型号、单位、单价、合计金额等是否有误？是否为我公司所购货物？价税金额是否与对账单一致？ (3)注意:收款人、复核、开票人至少是二人以上，不能3项都是一个人的名字 （4）销货单位是否与入库单、订单名称一致？严禁张冠李戴（5）注意发票上是否盖了“发票专用章”，要求必须盖章，而且只能是发票专用章 发票专用章是否把数字盖住?（6）专用发票是否同时有发票联和抵扣联？ 发票联和抵扣联是否能清晰？是否有涂改？ （6）专用发票是否