增值税时代来临,“业务流程再造”成企业节税关键.doc

增值税时代来临，“业务流程再造”成企业节税关键 ?5月1日，营改增向最后四个行业推进后，将全面打通增值税抵扣链条，在行业间保障抵扣链条的完整性，可以鼓励专业化分工，带来社会生产效率和品质的提升。 作为营改增中的重中之重，金融、房地产两大行业目前具体适用税率分别为6%、11% 。如果站在业务链的角度，无论金融还是房地产都将纳入增值税抵扣链条，两大行业在源源不断的提供自己的服务、产品的同时，也接受来自各行各业的服务、产 品，因此，全行业营改增后，需要把企业置身于整个增值税体系下考虑，优化业务流程，挖掘节税空间。 一、业务流程再造蕴含的节税原理 分 析营改增，应将其置于我国增值税改革的大背景下，2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值 税转型改革，允许抵扣当期购进的固定资产产生的增值税，逐步从生产型增值税转变为消费型增值税。2012年国家启动“营改增”，大力推进增值税行业扩围， 今年5月1日将扩围至所有行业，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入增值税体系，营业税将退出我国历史舞台。从长期增值税改革立法看，目前我国的增 值税税制依旧是发展的一个过度阶段，一个鲜明的特征就是，各行业存在17%、13%、11%、6%等多档税率以及3%的征收率，部分成本项不能抵扣，行业 间税负不公平，从长期来看，单一税率才是未来发展方向。但是，从另一个角度来看，存在不同的税率差，也为企业通过业务流程再造，积极开展税务筹划提供了空 间。 哪里有税率差，哪里就有税务筹划的空间。从税收上看，业务流程再造是通过对现有业务流程的梳理和重新组合优化，实现税负下降的目的。不同的税率差异，也为企业开展业务、选择供应方、集团内各关联公司协作提供了多种选择和节税空间。 二、业务流程再造步骤 金 融行业承担着国家资金融通和资源配置的重要职能，被视为现代经济的核心。2015年金融业GDP较2014年增加15.9%，增速一枝独秀，为行业之最， 达到57500亿元；2015年金融业营业税贡献4561亿元,增长19.5%，尤其在北京、上海、深圳，金融行业对GDP、税收的拉动作用更加突出。房 地产作为国家支柱性产业，多年来对拉动GDP以及国家税收发挥了举足轻重的作用。据统计，2015年房地产业创造的GDP为41308亿元，拉动全国三分 之一的相关产业，房地产营业税6104亿元,增长8.5%，建筑业营业税5136亿元,增长7.2%。以下重点分析金融、房地产两大行业。 （一）上下游业务及成本构成分析 1.金融业 金融行业包括银行业、证券业、期货业、保险业、信托业等，经营业态庞杂，尤其随着金融创新工具的层出不穷，其经营范围很难进行罗列。从现有《营业税税目注释》中的分类方式出发可以将金融业划分为五大类业务（不含保险）。 上述分类中，可进一步概括成三大类业务。一是有偿提供资金，包括各类贷款、贴现和融资租赁。二是买卖金融商品，赚取买卖差价。三类是金融服务，主要是金融金纪业和其他金融业务中的结算业务，赚取手续费。 与金融业日益扩大的经营范围相比，金融业的成本进项较为单一，其中开支最大的是人力成本已经营销支出，以下以某基金子公司为例，分析其进销项： 2.房地产业 与金融不同，房地产业业务类型较为单一，主要为房地产开发销售，而其成本费用进项较为复杂，大体包括以下类型： （二）替代方案分析 结合以上业务构成可以发现，有以下影响增值税税负的变量： 存在17%、13%、11%、6%等多档税率。 抵扣应有合法抵扣凭证，不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 人力成本等部分项目没有纳入抵扣范畴。 针对特定项目出台了免税等优惠政策。 目前，大中型企业混业经营已成为常态，同时服务商、供应方来源众多，善于综合利用上述几个影响变量，借助于以下几个路径寻求最优调整方案： 从高税率向低税率转化、零税率转化； 从不能抵扣项向可抵扣、抵扣更多税款转化； 由自己组提供生产、服务到进行产品、服务外包，增加抵扣项； 集团内各子公司之间业务协调配合，合理定价，实现税收成本最优化。 （三）业务流程再造 通过对比方案，根据节税效果选择最优的业务流程方案，对业务流程进行调整，召开部门会议，通过制度、合同等确定新的业务流程，并持续关注可能存在的税务及商业风险。在利用税率差进行节税筹划的同时，还需要关注以下几点： 一是合同、财务核算应匹配。商业交易的实现大多是通过合同载体进行的，业务流程的再造应通过合同予以确定，发票的开具、财务核算科目的选择做到匹配、一致。 二是关注隐形税收、非税成本。业务流程的改变可能引发其他类型纳税义务，产生隐形税收（比如增加所得税），也可能引发其他商业成本，产生非税成本。如果隐形税收、非税成本大于节税额度