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四、企业所得税 （一）概念：对境内企业和其他取得收入的组织的生产经 营所得和其他所得征收的一种税。个体户、个人独 资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。 企业分为： （1）居民企业：境内成立或者境外成立但管理机构 在境内的企业。 （2）非居民企业：境外成立且管理机构在国外，但 国内有分支机构或虽无分支机构但从中国取得 收入的企业 第三章　　税收法律制度 （二）征税对象：生产经营所得、其他所得和清算所得。 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、 投资收益、利息所得、租金、特许权使用费所得、 捐赠所得等 （三）企业所得税征收管理 1、纳税期限 （1）按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多 退少补。 （2）纳税年度实际经营期不足12个月的，应以其实际 经营期为一个纳税年度。 2、纳税地点： 3、纳税申报 （1）分月或分季预缴。应自月份或季度终了起15日内， 报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 （2）企业应自年度终了5个月内向报送年度企业所得税 纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。 　（3）企业在报送所得税纳税申报表时，应按规定附送 财务会计报告和其他有关资料。 （四）税率： 1、基本税率25%：居民企业+境内设有机构、场所且所 得与之有关联的非居民企业。 2、低税率为20%：境内未设立机构、场所的所得+虽设 立机构、场所但所得与之的非居民企业。实际征税 时适用10%的优惠税率。 　 3、优惠税率为15%（高新技术企业） （五）企业所得税应纳税所得额 　　应税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣 除-以前年度亏损 　 1、收入总额：包括货币形式和非货币形式收入 　 2、不征税收入： 　 （1）财政拨款； 　 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费； 　 （3）政府性基金。 3、免税收入 　 （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入； （条件：持有12个月以上） 　 （3）境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业 取得与之有实际联系的股息、红利收入； 　 （4）符合条件的非营利组织的收入。 　 （5）政策性搬迁收入。 4、准予扣除的项目 　　（1）成本 　　（2）费用。调整项目： ① 企业与经营活动有关业务招待费，按发生额60% 扣除，但不得超过主营及其他营业收入的5‰。 ② 发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除政 策另有规定外，不超过当年主营及其他收入15% 的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税 年度结转扣除。 　　 ③ 以下福利费、公会经费及职工教育经费的扣除， 超出原则上不准扣抵。 　　 a.不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出 　　 b.不超过工资薪金总额2%拨缴的工会经费 　　c.不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出， 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ④ 公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分， 准予扣除。 　　（3）税金：不包括所得税与可以抵扣的增值税 　 （4）损失：不包括各种行政性罚款，仅指不可抗力 和正常经营活动造成的，如固资和存货的盘亏、 损毁、报废损失、转让财产损失、呆帐损失、 坏账损失、自然灾害等 （5）其他跟经营活动有关、合理的其他支出。 【例】某企业年销售收入3000万，让渡专利使用权收入 300万，包装物出租收入100万，转让商标所有权 收入300万，捐赠收入20万，当年发生业务招待费 30万元，求该企业当年可在所得税前列支的业务 招待费金额 　解：转让商标所有权、捐赠收入属营业外收入范畴， 不能作为计算业务招待费的基数。 业务招待费基数＝3000＋300＋100＝3400（万） 3400×5‰=17（万元） 30×60%＝18（万元） 根据规定，准予抵扣的是发生额60%且不得超过营 业收入的5‰，故，准予抵扣最高为17万。 【