审计学 第07章 风险应对.ppt

一、针对识别的报表层次的重大错报风险采取整体应对措施 （一）可以采取的总体应对措施包括： 1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3、提供更多的督导； 4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 （二）必要时增加审计程序的不可预见性 思路、要点见P303-305 可以考虑的程序汇总： 可以考虑的程序汇总： 二、针对识别的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序 （一）进一步审计程序及其设计思路 进一步审计程序是相对于而言的，指针对各类交易、账户余额和披露认定层次重的大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 1、进一步审计程序的性质、时间安排与范围应与评估的认定层次的重大错报风险有明确的对应关系。 2、设计和实施进一步审计程序应考虑的五个因素：风险的重要性；重大错报风险发生的可能性；涉及的各类交易、账户余额和列报的特征；被审单位采用的特定控制的性质；注会是否拟获取证据来确定内部控制的有效性。 3、进一步审计程序无论是选用实质性方案还是综合性方案，实质性程序必不可少。 进一步审计程序包括实质性方案和综合性方案。前者是指审计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；后者是指审计师在实施进一步审计程序时，将控制测试和实质性程序结合使用。 通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案，即将控制测试与实质性程序结合使用。 （二）进一步审计程序的性质、时间、范围 1、性质：指审计程序的目的和类型 其中，控制测试的目的在于确定内部控制运行的有效性；实质性程序的目的在于发现认定层次的重大错报。 2、时间：何时对何时的资料实施程序 （1）进一步审计程序时间的选择 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。这就引出了注册会计师应当如何选择实施审计程序的时间的问题。 一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险，当重大错报风险较髙时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。这就引出了注册会计师应当如何选择实施审计程序的时间的问题。 一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险，当重大错报风险较髙时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。这就引出了注册会计师应当如何选择实施审计程序的时间的问题。 一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险，当重大错报风险较髙时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 ①期中实施审计程序 期中实施审计程序可能发挥的积极作用。有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。 期中实施进一步审计程序也存在很大的局限。 首先，注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据（例如，某些期中以前发生的交易或事项在期中审计结束时尚未完结）； 其次，即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项），从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响； 最后，被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师在期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录做出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化。 为此，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。 ②确定何时实施审计程序的考虑 a．控制环境。良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。 b．何时能得到相关信息。 【例】某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到。再如，某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得，可能被覆盖。在这些情况下，注册会计师如果希望获取相关信息，则需要考虑能够获取、相关信息的时间。 c．错报风险的性质。 【例】被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在期末（即资产负债表日）这