建筑施工企业会计教学课件作者吕孝侠第2章会计核算方法课件.ppt

（2）固定资产盘盈的处理 对于盘盈的固定资产，按照重置完全价值借记“固定资产”账户，按估计的折旧额贷记“累计折旧”，按其差额贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。报经领导批准准予转销时，再转入“以前年度损益调整”账户。 【例2-16】甲建筑施工企业在财产清查中，盘盈一台设备，其重置完全价值17 500元，累计折旧8 500元，报经批准后准予转销。相关会计处理如下： ①盘盈时 借：固定资产 17 500 贷：累计折旧 8 500 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 9 000 ②批准转销时 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 9 000 贷：以前年度损益调整 9 000 4.往来款项清查结果的账务处理 财产清查中发现的确实无法收回的应收账款和无法偿付的应付账款等，不通过“待处理财产损溢”账户核算，而是按规定程序报经批准后，分别按不同情况进行核销。 1. 无法收回的应收账款的处理 对于无法收回的应收账款等，应根据批准结果进行坏账损失处理，冲减应收账款和坏账准备。 借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。 【例2-17】甲建筑施工企业财产清查时查明应收乙企业的工程结算款150 000元，因乙企业破产，确实无法收回该笔款项。报经批准冲销已提取的坏账准备。会计处理如下： 借：坏账准备 150 000 贷：应收账款——乙企业 150 000 （2）无法偿付的应付账款的处理 对于企业无法偿付的应付账款等，计入营业外收入。 借记“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。 【例2-18】甲建筑施工企业财产清查时发现，欠丙企业购料款30 000元，因债权人消失，经查无法支付。按规定程序报经批准后，进行如下会计处理。 借：应付账款——丙企业 30 000 贷：营业外收入 30 000 第六节 账务处理程序 一、账务处理程序的意义 　　　账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计主体依据原始凭证填制记账凭证，依据原始凭证或记账凭证登记账簿，再依据账簿编制会计报表，实现对外提供会计信息的全过程的方法和步骤。 (1)有利于规范会计核算组织工作； (2)有利于加强企业单位的内部控制； (3)有利于提高会计核算工作的质量，保证会计信息的真实、及时、完整； (4)有利于发挥会计核算工作的作用，提高会计核算工作效率。　　 二 账务处理程序设计的基本要求 1.要充分考虑本企业的实际情况。 2.要保证会计核算质量。 3.力求提高工作效率、降低会计核算成本。 账务处理程序主要有以下四种： （1）记账凭证账务处理程序。 （2）汇总记账凭证账务处理程序。 （3）科目汇总表账务处理程序。 （4）日记总账账务处理程序。 以下仅就（1）和（3）两种账务处理程序进行详细介绍。 三、账务处理程序的种类 1.记账凭证账务处理程序的含义及特点 记账凭证账务处理程序是对发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。 特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 最基本的。可用收、付、转或通用记账凭证。 四、记账凭证账务处理程序 2.记账凭证账务处理程序步骤 （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 （2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。 （3）根据原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证逐笔登记各类明细账。 （4）根据记账凭证逐笔登记总分类账。 （5）月末，将库存现金日记账、银行存款日记账、各明细账与有关总分类账核对相符。 （6）月末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。 记账凭证账务处理程序如图2-22所示： 原始凭证 （或原始凭证汇总表） 收款 付款 转账 记账凭证 库存 现金 银行存款 日记账 总分类账 明细分类账 会计报表 3.记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 优点： 　　（1）总分类账能详细的反映经济业务的发生情况； 　　（2）账户的对应关系和经济业务的来龙去脉清晰明了； 　　（3）总分类账登记方法简单，易于理解和掌握。 缺点： 　（1）在经济业务较多的情况下，登记总账的工作量大； 　（2）账页耗用多，浪费资源，预留账页也难以掌握。 适