建筑施工企业会计教学课件作者吕孝侠第5章往来结算业务核算课件.ppt

月末，企业总部财会部门组织内部独立核算单位集中对账，各方将往来结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来款项的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。 ①材料供应部应编制如下会计分录 借：内部往来——企业总部 120 000 贷：内部往来——第一工程处 120 000 ②第一工程处应编制如下会计分录 借：内部往来——材料供应部 120 000 贷：内部往来——企业总部 120 000 ③企业总部应编制如下会计分录 借：内部往来——第一工程处 120 000 贷：内部往来——材料供应部 120 000 （五）应收款项减值 1.应收款项减值测试 应收款项减值，也称坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于应收账款减值（即发生坏账）而产生的损失，称为坏账损失。 应收款项发生减值的客观证据包括下列各项： （1）债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款； （3）债权人处于经济或法律方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步； （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （5）其他表明应收款项发生减值的客观证据。 2.应收款项减值损失的核算方法 应收款项发生减值时，应当将其账面价值减记至预计未来现金流量现值，按减值金额确认为资产减值损失，计提坏账准备。建筑施工企业采用备抵法确定应收款项的减值。 备抵法是指在坏账损失实际发生前采用一定的方法按期估计应收款项可能发生的坏账损失金额，并计提坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备和应收款项的一种核算方法。 坏账损失的估计方法有三种：应收款项余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。 下面以应收款项余额百分比法说明坏账准备的核算。 应收款项余额百分比法是以会计期末应收款项余额乘以根据历史经验估计的坏账计提比例估计坏账损失数额，并以此损失数额作为本期末坏账准备的月末余额，考虑计提前“坏账准备”账户的原有余额，确定本期应计提坏账准备金额的方法。其计算公式如下： ? 坏账准备当期提取数 = “坏账准备”账户计提前贷方余额（或+借方余额） 当期应收及预付款项各账户期末余额 × 计提比例 - 设置“资产减值损失”账户和“坏账准备”账户。 “资产减值损失”账户，属于损益类，用于核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方登记应收账款、固定资产、在建工程、无形资产等资产发生的减值损失，贷方登记企业计提坏账准备等相关资产价值的恢复金额，期末，应将“资产减值损失”账户余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。 “坏账准备”账户是“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵账户，贷方登记当期提取的坏账准备和已核销的坏账损失以后又收回的金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，余额一般在贷方，反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备。 计提坏账准备时，借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲回多提坏账准备，做相反分录； 转销坏账（即确认坏账）时，借：坏账准备 贷：应收账款 收回已转销的坏账，借：应收账款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：应收账款 【例5-24】甲建筑施工企业于2013年底开始提取坏账准备，应收账款账户年末余额为 1500 000元，坏账准备的提取比例为5%。2014年年，企业应收账款账户余额为2 500 000元。2015年3月1日，企业确认一笔坏账损失为30 000元，当年年末应收账款账户余额为1 000 000元。2016年6月10日，上年已核销的坏账30 000元经催收又被收回，当年年末应收账款账户余额为2 80 000元。企业应编制的会计分录如下： （1）2013年末，企业提取坏账准备75 000元（1 500 000×5%） 借：资产减值损失——坏账损失 75 000 贷：坏账准备 75 000 （2）2014年末，企业应提取坏账准备50 000元（2 500 000×5%－75 000） 借：资产减值损失——坏账损失 50 000 贷：坏账准备 50 000 2014年末“坏账准备”账户余额为12