企业会计准则分则解释.docx

企业会计准则分则解释目录《企业会计准则第1 号——存货》解释3《企业会计准则第2 号——长期股权投资》解释6《企业会计准则第3 号——投资性房地产》解释11《企业会计准则第4 号——固定资产》解释17《企业会计准则第5 号——生物资产》解释20《企业会计准则第6 号——无形资产》解释26《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》解释31《企业会计准则第8 号——资产减值》解释37《企业会计准则第9 号——职工薪酬》解释44《企业会计准则第10 号——企业年金基金》解释49《企业会计准则第11 号——股份支付》解释55《企业会计准则第12 号——债务重组》解释65《企业会计准则第13 号——或有事项》解释68《企业会计准则第14 号——收入》解释74《企业会计准则第16 号——政府补助》解释80《企业会计准则第17 号——借款费用》解释85《企业会计准则第18 号——所得税》解释91《企业会计准则第19 号——外币折算》解释98《企业会计准则第20 号——企业合并》解释102《企业会计准则第21 号——租赁》解释111《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》解释118《企业会计准则第23 号——金融资产转移》解释126《企业会计准则第24 号——套期保值》解释130《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》解释135《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》解释139《企业会计准则第34 号——每股收益》解释141《企业会计准则第35 号——分部报告》解释145《企业会计准则第37 号——金融工具列报》解释147《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》解释152《企业会计准则第1 号——存货》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）发出存货的成本；（2）存货的可变现净值；（3）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。一、发出存货的成本根据本准则第十五条规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、但未列入固定资产目录周转材料等存货，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。二、存货的可变现净值（一）可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。（二）不同存货可变现净值的确定1．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。2．用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。（三）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形1．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。三、以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。四、举例假定A 公司20×5 年12 月31 日库存W 型机器12 台，成本（不含增值税）为360 万元，单位成本为30 万元。该批W 型机器全部销售给