会计-存货要素.ppt

第四章 存 货 一、存货的类别和范围 1、存货的含义（Inventory） ： 是指一个企业在正常生产经营过程中 储备以供销售的(产成品) 或为出售而处在生产过程中的(在产品) 或在生产或提供劳务过程中耗用的资产项目(原材料)。 2、存货的类别 （1）商业企业的库存商品（merchandise） （2）制造业存货 原材料存货（raw material） 在产品存货（goods-in-process） 产成品存货（finished goods） 制造用品存货（manufacturing supplies） （3）房地产业存货：楼盘 （4）杂项存货（miscellaneous） 管理、销售等方面用的物料用品 3、存货的范围（归属） 以盘存日存货的法定所有权为依据确定存货归属。几种特殊情况： 在途货品（goods in transit） 寄销品（consignment out） 代销品（ consignment in） 委托加工材料 受托加工材料 二、存货盘存制度及不同盘存制度下存货购销的会计处理 1、盘存制度：确定期末存货和销货成本的方法 2、有两种盘存制度： 定期盘存制 永续盘存制 （一）定期盘存制（Periodic inventory system） 1、含义 又称实物盘存法（ physical inventory system ）：指平时只记录购货数量和金额，不涉及每日存货销货成本的记录，待期末通过对全部存货进行实地盘点后，再据以确定期末存货结存数量、金额，以及销货成本的方法。 2、购货业务的核算特点 购货价款记入“购货”账户； 设置“购货退回及折让”帐户； 设置“购货运费”帐户； 设置“购货折扣”帐户。 总价法：购货成本按发票总价 （1）购货 借：购货 ××× 贷：应付账款—客户 ××× 或现金 ××× （2）购货费用： 取决于交货条件：明确运费由谁承担、由谁支付 由谁承担，有两种方式： 起运站交货（买方负担） 到达站交货（ 卖方负担） 运费支付方式，也有两种： 预付（卖方付） 货到付费（买方付） 负担购货运费： 借：购货运费 ××× 贷：应付账款（对方垫付） ××× 现金（货到付） ××× 替对方垫付运费： 借：应付账款 ××× 贷：现金 ××× （3）发生退货与折让 借：应付账款 ××× 贷：购货退回及折让 ××× （4）折扣期内付款 借：应付账款 ××× 贷：购货折扣 ××× 现金 ××× （5）购货成本的计算 购货成本 ＝购货－购货退回及折让－购货折扣＋购货运费 净价法：购货成本按扣除现金折扣后的净额 （1）赊购商品 借：购货 ×××（净价） 贷：应付账款—客户 ××× （2）购货运费、退货与折让处理同总价法 （3）折扣期内付款 借：应付账款 ××× 贷：现金 ××× （3）超过折扣期付款 借：应付账款 ××× 折扣损失 ××× 贷：现金 ××× 3、销售业务的核算特点 平时销售时：只记录收入，不记录销货成本； 平时 “存货”账户只反映期初余额，期末盘点后，将其调整为期末实际余额，同时确定当期销货成本。计算公式为： 销货成本 ＝期初存货＋本期购货成本－期末存货 ＝可供销售商品成本－期末存货 期末调整分录： （1）结转期初存货和购货成本 借：销货成本 ××× 购货退回及折让 ××× 购货折扣 ××× 存货（期末） 贷：购货 ××× 购货运费 ××× 存货（期初） ××× （2）结转销货成本 借：收益汇总 ××× 贷：销货成本 ××× 存货 期初存货 转出期初存货 期末存货 销货成本 购货