初级会计实务第一章讲义(上)要素.doc

第一章 资 产 第一节 货币资金 一、库存现金 （一）现金管理制度（了解） 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。 （二）现金的账务处理(略) ★（三）现金的清查：实地盘点法。 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 【例题1】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入( )。 A. 管理费用 B. 财务费用 C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出 【答案】A 二、银行存款 （一）银行存款的核算（略） ★（二）银行存款的清查 1、清查方法：对账单法。企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。 2、未达账项。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 3、银行存款余额调节表的编制：对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 【注意】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据； 【例题2】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下： （1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 ②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。 （2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： ①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 ②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 ③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。 ④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1） ①借：银行存款 480 　　 贷：营业外收入 480 ②借：管理费用 360 　　 贷：银行存款 360 （2） 　 银行存款余调节表 　　 2008年12月31日 单位：万元 项　目 金额 项　目 金额 企业银行存款日记账 432 银行对账单余额 664 加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收，银行未收款 480 减：银行已付，企业未付款 32 减减：企业已付，银行未付款 360 调整后余额 784 调整后余额 784 ★★三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 (二)其他货币资金的账务处理 注意:办理其他货币资金的手续费计入财务费用 【例题3】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录： 借：其他货币资金—银行汇票250 000 贷：银行存款 250 000 甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录： 借：原材料 200 000 应交税费—应交增值税（进）34 000 贷：其他货币资金—银行汇票 234 000 借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金—银行汇票16 000 【例题4】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企