企业所得税纳税申报实务二.docx

企业所得税纳税申报实务二8.免税收入　　主要有以下4种情况：　　8.1国债利息收入。　　8.2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。（指“居民企业”直接投资于“其他居民企业”取得的投资收益）。　　8.3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。　　【特别提示】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（优惠目的：鼓励长期的、战略性的投资，不鼓励短期的、投机性的投资）　　【例题】某居民企业2010年度“投资收益”账户借方发生额300万元，贷方发生额为500万元。注册税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关资料时发现： 2010年2月以8元／股在二级市场购进F上市公司的流通股200万股（每股面值1元）。2010年6月F上市公司股东大会决议，以未分配利润每10股现金分红2元，企业获现金分红40万元，计入“投资收益”。　　问题：说明上述投资收益在2010年度企业所得税计算缴纳时应如何处理。　　『正确答案』　　居民企业连续持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益应该征收企业所得税，本业务中的40万元分红收入应该并入应纳税所得额征收企业所得税。　　8.4符合条件的非营利组织的收入　　免税的收入是非营利活动的收入；如果该组织兼有营利活动所取得的收入，除了国家财税部门有特殊规定外，也要依法纳税。　　具体来说，非营利组织以下收入为免税收入　　（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；　　（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；　　（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；　　（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；　　8.5对企业和个人取得的2009年至2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。　　9.房地产企业预售收入计算的预计利润　　从事房地产开发业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润的金额（调增）；从事房地产开发业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利润的数额（调减）。　　10.（新）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 　　各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。　　　　二、扣除类调整项目　　1.视同销售成本 　　　　与视同销售收入对应，常涉及对捐赠，投资等业务。　　例如：2011年某企业有一笔捐赠，会计上直接按成本40万加相应的销项税8.5万结转了捐赠支出（假如这批货物对外售价假定为50万），那么，在税法上，这笔业务其实涉及2个税务事项：一是视同销售的收入50万，对应的视同销售成本40万；二是捐赠业务本身48.5万是否是公益性捐赠？是全额扣除还是按正常比例规定扣除。　　2.工资薪金支出　　（1）指企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资；不包括企业负担的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。　　（2）从08年起，企业合理的工资支出，即按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金允许在企业所得税前扣除；　　税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：　　①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；　　②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；　　③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；　　④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。　　⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。　　⑥属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。　　3.职工福利费支出 　　（1）企业实际发生的福利费（注意，“职工福利费”在会计核算上，从08年起不再计提，据实核算），不超过工资，薪金总额14%的部分，准予扣除； 　　（2）税法上，属于职工福利费开支的有：　　①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等