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第一章 外币会计 第一节 外币会计概述 在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。 对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。 在我国，通常以人民币作为记账本位币。 外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。 1、汇率的标价 汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。 直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。外币：本币 间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。本币：外币 英、美国家采用间接标价方法。 2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率 按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。 银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出） 外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。 3、即期汇率和远期汇率。 按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。 远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。 汇兑损益的概念 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。 汇兑损益的类型 （1）交易汇兑损益。 （2）兑换汇兑损益。 在帐上记录 （3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 （4）外币折算汇兑损益。 ——不体现在帐上，只作报表 第二节 外币交易会计 外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。 （一）单一交易观点 单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益） 在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。 （二）两项交易观点 两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。 在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。 两项交易观点被认为符合公认会计准则。 （一）我国外币交易会计的核算原则 我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则： 1、外币账户 采用复币记账。双币种记账 原币（外币） 外币账户 外币货币资金 本位币 外币债权债务 2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。 3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。 4、对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。 （二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理 科目设置 对于外币业务发生的汇兑损益，一般企业在设置的 “财务费用” 账户下开立 “汇兑损益” 明细账户进行核算。 账务处理 （1）外币交易日的账务处理 企业进行外币交易，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。 （2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 ① 企业在资产负债表日，应当分别按照外币货币性项目和外币非货币性项目进 行相应的调整。 ② 外币货币性项目期末余额的调整 外币货币性项目，通常包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。 按资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。同时，调增或调减外币货币项目的记账本位币金额；如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。 调整步骤可分三步： 第一步，计算外币货币性项目期末应折合的记账本位币余额； 第二步，结出外币货币性项目账面记账本位币余额；