新税制下避税和合理避税要点..doc

新税制下避税和合理避税要点 第一节新税制下避税内容综述 依法纳税是每个企业和个人应尽的义务。纳税人必须依照税法规定办 理税务登记，设置账薄，根据合法、有效凭证记收、算账，按税法规 定进行纳税申报，及时缴纳税款，接受税务机关的检查，纳税人在承 担这些义务的同时，也享有相应的权利，诸如合法避税、节税、转嫁， 合法减免税权，税务诉讼权和检举权等。在强调纳税人义务的同时， 也不应忽视纳税人权利。因为纳税人权利意识的增强，也有利于他们 自觉履行纳税义务。纳税人权利观念的淡薄，在一定程度上会影响其 履行纳税义务的自觉性，同时，也助长了税务机关执法过程中各种违 法现象的产生。当然，纳税人首先必须遵纪守法，只有在遵守税法的 前提下，其合法的权利和经济利益才能得以维护。 合法避税作为企业的权利是以企业依法纳税、依法尽其义务为基础 的，其前提是企业尽其法定之义务，因而应该受到法律和社会的认可、 保护。从税法建设本身来看，合法避税是纳税人对税法中叫“不违法” 内容的合理运用。因为，税法中“允许”、“不允许”和“应该”、“不应该”的内容实际上使企业同时得到了“非不应该”、“非不允许”的内容。正是这些法律上的“非不应该”、“非不允许”内容构成企业合法及非违法避税的依据和途径。纵观国内、国外合理避税，都是对税法中“非不允许”、“非不应该”的成功利用。对纳税人来说，研究、分析合法避税并不断进行实践不仅可以给其带来直接的经济利益和货币收入，使其创造的产品价值和利润有更多的部分合法留归纳税人自己，而且能够帮助纳税人树立法制观念和依法纳税意识，从而提高纳税人素质。因为，合法避税不同于偷、逃税，它不是对法律的违背和践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前提，以对法律和税收的详尽研究为基础，是对现有税法不完善及特有缺陷的发现和利用。避税的同时有助于政府和执法部门及时发现税制及税法中存在的问题，进一步健全税收制度，完善税法，有助于实现经济生活规范化和社会生活规范化，有助于建立一个健全的法律社会。既然避税不同于逃税，不仅合法，而且又有一系列好的社会效应，为何还要反避税呢？其实，避税的合法性和非违法性是从法律角度而言的，就其经济影响而言，合法的避税与非法的偷逃税之间的区别就毫无意义，因为两者同样减少财政收入，同样歪曲了经济活动水平，因此反避税的深层次的理由源于经济而非法律，此外，提倡政府反避税 还有一层好处在于：要求政府制定出更为严格而完备的税法。高质量 的税法在纳税人“钻空子”的过程中产生。因此，提倡反避税，一是 有利于财政收入；二是有利于经济公正；三是有利于高质量税法的出 台。 避税实际存在三种情况，即合法的，非违法的，表面合法实质是违法 的。 合法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通 过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳 税负担，取得正当的税收利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。 非违法的避税，这种避税行为往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税 人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税负的安排。这种避税行 为，会使国家税收蒙受损失，但因为于法无据，税务局不可能像对待 偷税一样给予法律制裁。所以，只有完善税法，以杜绝漏洞。 表面合法实属违法避税，即欺诈避税，是在合法外衣掩盖下，用欺诈 手段逃税的违法行为。这种情况在国际税收中相当普遍。一般也是利 用税法的判别规定和优惠政策，通过“挂靠”和“虚设机构”，以合 法之名行逃税之实。对这类欺诈避税行为只有加强检查，一经查明真 相，应按偷逃税论处。 很多人以为所谓避税就是给偷税、漏税加了一个好看的帽子，它们的 本质没有太大的差别。真是这样吗？ （一）什么叫偷税 偷税是指纳税人有意违反税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不 按规定缴纳应纳税款的行为。其行为是否构成偷税要从三个方面分 析： １．主观上是“故意”，也就是说事先知道有关税法规定或有意采用 事先知道不符合有关制度和规定的手段。 ２．客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段。 ３．行为产生的结果是“不按规定缴纳应纳税款”。 例如，伪造、涂改、销毁账册、票据或记账凭证；虚列、多报成本费 用；少报、隐瞒应税项目、销售收入或经营利润；转移资产、收入和 利润等以达到逃避应纳税款的，都属于偷税行为。 （二）常见的偷税行为 １ ．“大头小尾”。这是一种利用发票进行偷税的手段。发票是正确计 算增值税、消费税、营业税等的重要依据。有的纳税单位和个人，为 了达到偷逃税的目的，在开具发票时，采取单联填写的方法。如在发 票联单独填写商品成交的数额，而在记账联、存根联上填写与实际商 品成交数量、金额小几倍、乃至几十倍、上百倍的数量和金额。在申 报纳税时，以记账联、存根联数量和金额为依据，偷逃了大量的税款。 这种利用发票进行偷税的手段，称谓“大头小尾” ２ ．“移花接木