所得税会计17323.ppt

湖南理工学院 经济与管理学院 第十章 所得税会计 学习目标 所得税会计问题的提出 （五）资产的计税基础 （六）负债的计税基础 （七）应纳税暂时性差异 （八）可抵扣暂时性差异 所得税会计，是研究如何处理会计收益与应税收益以及会计资产负债账面价值与计税基础之间差异的会计理论与方法。 1、概念：指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 资产的计税基础，是指收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额． 也可以理解为：该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额． 也可以理解为：未来不可以税前扣除的金额。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异是指确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应纳税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 甲企业2002年12月31日购入价值为50 000元的设备,预计可以使用5年,预计净残值为零.企业采用直线法计提折旧,税法允许双倍余额递减法计提折旧.未折旧前的利润总额为110 000元.适用的所得税率为15%. 要求:1.分别计算该企业资产的账面价值和资产的计税基础. 2.计算该企业的暂时性差异并判断类型. 课堂练习1分析 某企业2007年12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下所示,假定该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异,且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，税率为25%: 要求:分别计算该企业的暂时性差异,并判断类型. 课堂练习2分析 即：应交所得税作为当期所得税费用。 会计处理原则：会计上不设置账户进行核算,只是在申报所得税时将其在利润总额的基础上予以调整。 例7：某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年不允许税前抵扣的费用 5万元和赞助支出3万元，投资收益中有国库券利息收入2万元，所得税率25%。 借：所得税费用 390 000 贷：应交税费——应交所得税 390 00 ②资产负债表债务法图示 借：所得税费用（差额） 1900 000 ??? 递延所得税资产 750 000 ??? 贷：应交税费——应交所得税 2 500 000 ??????? 递延所得税负债 150 000 2008年资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 22 000 000 20 000 000 200 000 存货 2 0000 000 1 400 000 600 000 预计负债 1 000 000 0 1 000 000 总 计 200 000 1 600 000 分析： 1.期末应纳税暂时性差异 200万元 期末递延所得税负债（200×25%） 50 期初递延所得税负债 15 递延所得税负债增加 35 2.期末可抵扣暂时性差异160万元 期末递延所得税资产（160×25%） 40 期初递延所得税资产 75 递延所得税资产减少 35 假定2008年该企业的应纳税所得额为2 000万元， 则：应交所得税＝2 000×25%＝500万元 确认利润表中的所得税费用时: 借:所得税费用——当期所得税费用 5 000 000 贷:应交税费——应交所得税 5 000 000 借：所得税费用——递延所得税费用 350 000 贷：递延所得税资产 350 000 借：所得税费用——递延所得税费用 350 000 贷：递延所得税负债 350 000 借：所得税费用（差额）?5700 000?? ??? 贷：应交税费——应交所得税 5 000 000