所得税费用综合例题.doc

【】　 20×2年 20×3年 20×4年 20×5年 20×6年 20×7年 实际成本 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 累计会计折旧 87 500 175 000 262 500 350 000 437 500 525 000 账面价值 437 500 350 000 262 500 175 000 87 500 累计计税折旧 150 000 275 000 375 000 450 000 500 000 525 000 计税基础 375 000 250 000 150 000 75 000 25 000 暂时性差异 62 500 100 000 112 500 100 000 62 500 0 适用税率 25% 25% 25% 25% 25% 25% 递延所得税负债余额 15 625 25 000 28 125 25 000 15 625 0 【】项 目 账面价值 计税基础 差 异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 2075 75 固定资产： 固定资产原价 1500 减：累计折旧 0 150 固定资产账面价值 1350 150 交易性金融资产 800 400 其他应付款 250 总计 225 （2）20×9年度递延所得税 　　递延所得税资产＝225×25%＝56.25（万元） 　　递延所得税负债＝400×25%＝100（万元） 　　递延所得税＝100－56.25＝43.75（万元） （3）利润表中应确认的所得税费用 　　所得税费用＝893.75＋43.75＝937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 　　借：所得税费用 （倒挤）　　 9 375 000 　　　　递延所得税资产　　　　　　562 500 　　　　贷：应交税费——应交所得税　8 937 500 　　　　　　递延所得税负债　　　　　1 000 000 沿用上例中有关资料，假定A公司2×10年当期应交所得税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。 项 目 账面价值 计税基础 差 异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 4200 200 固定资产： 固定资产原价 1500 减：累计折旧 300 减：固定资产减值准备 50 0 固定资产账面价值 1200 290 交易性金融资产 1000 675 其他应付款 0 250 总计 740 　　分析： （1）当期所得税＝当期应交所得税＝1 155万元 （2）递延所得税 　　①期末递延所得税负债　（675×25%）168.75 　　期初递延所得税负债　　　　　　 　　　100 　　递延所得税负债增加　　　　　　 　　68.75 　　②期末递延所得税资产 　（740 × 25%）185 　　期初递延所得税资产　　　　　 　　　56.25 　　递延所得税资产增加　　　　　 　　 128.75 　　递延所得税＝68.75－128.75＝－60（万元）（收益） （3）确认所得税费用 　　所得税费用＝1 155－60＝1 095（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 　　借：所得税费用　（倒挤）　　10 950 000 　　　　递延所得税资产　　　　　 1 287 500 　　　　贷：应交税费——应交所得税　11 550 000 　　　　　　递延所得税负债 　　 　　　 687 500 　　【分期收款销售例题】 2006年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分五次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开具全额增值税专用发票，并于当天收到增值税额340万元。若甲公司未对该分期收款销售业务的相关资产计提减值准备，所得税税率为25%，各年税前会计利润为1000万元，估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额，用以利用可抵扣暂时性差异，企业纳税申报时根据税法规定，分期确定应税收入并分期扣除相应成本。（实际利率为7.93%） 财务费用和已收本金计算表（实际利率为7.93%） （单位：万元） 年份 未收本金（1）-上期（1）-（4） 财务费用 （2）=上期（1）*7.93% 收现总额 （3） 已收本金 （4）=（3）-（2） 2006年1月1日 1600 2006年12月31日 1326.88 126.88 400 273.12