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2013年注会考试《职业能力综合测试一》试题（A卷） 资料(一) A公司持股比例 公司名称 20×l年12月31日 20×2年12月31日 主要业务 注释 B公司 100% 100% 钢铁产品的生产和销售 (1) C公司 0 100% 铁矿石的采购和销售 (2) D公司 不适用- 100% 钢铁产品的贸易 (3) E公司 100% 60% 设备维修服务 (4) 　　(1)B公司的注册地为某西部城市，自20×1年起十年内享受西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税税率。B公司是当地政府重点扶持企业，于20×2年收到多项政府补助及扶持资金。 　　(2)C公司原为P公司的全资子公司，是B公司的主要供应商之一，B公司的主要原材料铁矿石有约35%从C公司购入。C公司对原有ERP系统进行升级，并自20×2年1月1日起采用升级版的ERP系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的ERP系统进行，ERP系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。20×2年1月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，A公司购入P公司所持有C公司的全部股权，自此C公司成为A公司的全资子公司。 　　(3)D公司是A公司于20×2年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为2000万元。20×2年下半年起，D公司开展若干钢铁产品品种的期货交易。 　　(4)E公司是A公司于20×1年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为2000万元。20×2年12月31日，A公司将其所持E公司的40%股权转让给Z公司(非关联公司)。 　　20×2年初，为了促进子公司改善业绩，A公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩。 　　20×2年下半年以来，A公司的部分主要钢材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要钢铁企业20×2年的营业收入普遍较20×1年下降超过15%。尽管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年业绩出现亏损。 　　由于20×2年末存在较多库存积压，A公司将部分存货存放于某物流公司(非关联公司)仓库。 　　A公司20×2年度部分合并财务数据摘录如下： 　　金额单位：万元 项目 20×2年度（未审数） 20×1年度（已审数） 营业收入 7400000 8100000 利润总额 2000 50000 项目 20×2年12月31日 （未审数） 20×1年12月31日 （已审数） 存货 1700000 1000000 减：存货跌价准备 2000 2000 流动资产 3000000 3200000 流动负债 3400000 2700000 　　资料(二)资料(三)　资料(四)　资料(五)　资料(六)　资料(七)1.根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明A公司20×2年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。 　2.根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别A公司20×2年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3.针对资料(二)第1项至第3项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师乙编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。4.针对资料(三)第1项和第2项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。　5.针对资料(三)第3项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，判断A公司在合并财务报表层面的递延所得税会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。　6.针对资料(四)第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项说明B公司的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。　7.针对资料(五)第1项至第8项，假定不考虑其他条件，逐项判断B公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。　8.针对资料(六)第1项至第4项，指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的C公司20×2年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。　9.针对资料(七)第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲逐项回答财务总监提出的问题(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。 资料(一) 20×2年12月31日 20×1年12月31日 应收账款 554 000 392 700 减：坏账准备 12 000 11 200 存货 435 000 377 100 减：存货跌价准备