2016年注会《税法》义_034_0701_j2016年注会《税法》讲义_034_0701_j.doc

第七章 资源税法和土地增值税法（一） 本章考情分析 本章包含《资源税法》和《土地增值税法》的内容，这两个税种 可以命制各种题型。 在最近三年的考试中，资源税法的平均分值为2分，资源税计税规则比较简单，考点清晰，与其他税种如增值税、所得税等的关系也易成为考点。 土地增值税法最近三年平均分值为4分，属于CPA税法考试中比较重要的一个税种，计算有一定的难度。 2015年教材的主要变化 1.明确了自2011年11月1日起，中外合作开采 陆上油气资源 或 海洋油气资源的中国企业和外国企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费的具体政策衔接规定； 2.按照新政策修改了煤炭资源税的征税范围； 3.将煤炭资源税税率由定额税率改为2%-10%的幅度比例税率，另将原油、天然气资源税税率作了修订； 4.增加细化资源税扣缴义务人的规定； 5.增加了开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田差额计税的规定； 6.增加和细化关联方销售应税产品征收资源税的具体规定； 7.增加煤炭资源税从价计征的税额计算规定； 8.增加资源税税收优惠的规定； 9.修改资源税纳税申报表。 第一节 资源税纳税义务人、税目与税率 资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 一、纳税义务人 在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人。 【解释】能否成为资源税的纳税人要受开采地点、组织形式和开采品目限制。 【归纳】关于资源税纳税人的四点理解： 1.开采地点——进口不征、出口不退 2.纳税人范围广泛 【提示】自2011年11月1日起，中外合作开采陆上油气资源或海洋油气资源的中国企业和外国企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。 3.应税与非应税 4.有扣缴义务人的规定（含个体户） 【例题1·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。（2005年） A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 【答案】ACD 【例题2·多选题】下列收购未税矿产品的单位能够成为资源税扣缴义务人的有（ ）。 A.收购未税矿石的独立矿山 B.收购未税矿石的个体经营者 C.收购未税矿石的联合企业 D.收购未税矿石的冶炼厂 【答案】ABCD 二、税目、税率 （一）税目 资源税的征税范围分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七个税目。 征税范围 不征或暂不征收的项目 矿 产 品 原油（天然原油） 不包括人造石油 天然气（专门开采或与原油同时开采的天然气） 煤矿生产的天然气和煤矿瓦斯暂不征收资源税 煤炭（原煤和以未税原煤加工的洗选煤） 已税原煤加工的洗选煤、其他煤炭制品 其他非金属矿原矿 一般在税目税率表上列举了名称 —— 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 盐 固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐） —— 液体盐（卤水） —— 【相关链接】煤矿生产的天然气暂不征收资源税，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。先征后退税款由企业专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产，不征收企业所得税。在计算增值税“先征”环节时使用13%的税率。 【特别提示】国务院第64次常务会议决定，自2014年12月1日起实施煤炭资源税改革，煤炭资源税由从量计征改为从价计征，并对征税范围进行了调整：将用于洗选的自采原煤，由按原煤征税调整为按未税原煤加工的洗选煤征税。但非自采的外购已税原煤加工的洗选煤不重复征收资源税。因此，纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按自采未税原煤加工的洗选煤计算缴纳资源税。 纳税人行为 资源税的范围规定 自采原煤销售 属于资源税征税范围 自采未税原煤加工成洗选煤销售 属于资源税征税范围 外购已税原煤销售 不属于资源税征税范围 外购已税原煤加工成洗选煤销售 不属于资源税征税范围 【其他规定】对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的征税规则： 1.纳税人在开采主矿的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按照主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 2.虽然属于资源税的范围，但未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，省、自治区、直辖市人民政府有权决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案。 【例题1·单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的是（ ）。 A.人造原油 B.煤矿生产的天然气 C.蜂窝煤、引火碳 D.液体盐 【答案】D 【例题2·多选题】下列各项中，应征收资源税的有（ ）。（2009年原制度） A.进口的天然气 B.