审计学12-第12章 资与投资循环审计审计学12-第12章 筹资与投资循环审计.ppt

第12章 筹资与投资循环审计 利润分配的审计 [例9]审计人员审阅某企业“利润分配”明细账，发现企业连续弥补两年亏损后仍有未弥补亏损260,000元。本年盈利后，提取一般盈余公积金63000元,公益金42,000.抽查有关会计凭证,查明提取一般盈余公积金比例为15%，《企业财务通则〉规定为10%， 超过了5%，提取公益金的比例为10%，企业章程规定为5%，超过了5%。两者提取基数均为654,000元，与企业“本年利润”明细账中的本年净利润额一致。审计人员根据查得的会计资料验算分析如下：应提一般盈余公积金=（654,000-260,000）*10%=39,400（元） 多提一般盈余公积金=63,000-39,400=23,600（元） 应提公益金=（654,000-260,000）*5%=197,000（元） 多提公益金=42,000-19,700=22,300（元） 验算结果，该企业多计提一般盈余公积金13,600元，多计提公益金22,300元，向企业财会人员查询后证实，由于企业一般盈余公积金和公益金已超支，厂长擅自指使财会人员设法多提。审计人员认为该企业以多计基数，提高比例的手段，擅自多提一般盈余公积金和公益金。是违反《企业财务通则》和会计制度的，建议企业调整账目，冲回多计提的数额 [例10]审计人员在审查甲企业2005年的利润分配表时，发现该企业2005年提取盈余公积5,000元，提取公益金2,500元，分配投资者利润50,000元，最后有未分配利润42,500元。审计人员不能肯定上述利润分配是否符合规定程序，需要确证。 审计人员首先调阅该企业2005年总帐，发现该企业共计转出净利润100,000元，然后，从“利润分配”明细账中查知提取盈余公积金和公益金的会计凭证号为561#。调阅该凭证，摘要表明，提取盈余公积金5000元（50000*10%）；提取公益金2500元（50000*5%），会计分录为： 借：利润分配-提取盈余公积 5,000 -提取公益金 2,500 贷：盈余公积金-一般盈余公积 5,000 -公益金 2,500 甲企业本年净利润为100000元，按规定程序，应提取盈余公积金10000元（100000*10%），公益金5000元（100000*5%），而事实上，该企业在分配投资者利润后才提取盈余公积5000元，公益金2500元，审计人员就上述问题查问有关记账人员，确证属于错帐。 甲企业违反财务制度关于税后利润分配顺序的规定，在分配投资者利润后才提取盈余公积金和公益金，从而构成错帐 甲企业应调整有关帐簿记录，会计分录如下： 借：利润分配-未分配利润 7,500 贷：盈余公积-一般盈余公积 5,000 -公益金 2,500 同时，甲企业应更正“利润分配表”相关项目数字 [例11]某厂实行工资总额与上交税金挂钩的企业，2005年核定利润基数为2000万元，挂钩工资总额为200万元，挂钩浮动比例为1：0.80在对该厂利润实施审计时，发现以下情况 1、该厂2005年财务决算报表上反映实现利润为2100万元，提取工资总额208万元，提取应付福利费29.12万元，工会经费4.16万元，职工教育费3.12万元 2、在核实销售收入中有一批产品于12月中旬分四次开出发票，销售给本厂独立核算的第三产业，售价共600万元，但该批产品于次年1月16日如数退回，原因是“质量问题”，经审查，该批产品无出库记录，系多年呆滞积压产品，经当面追问，财务科长承认是搞“假销售”，该产品销售利润率为20% 3、2005年11月8日安装完毕并达到预定可使用状态的四台新设备（固定资产原值为150万元）故意不入“固定资产”账户，未提取折旧，按规定该套设备年折旧率为 12%，有因启用新设备原来设备于6月上旬停止使用，但折旧于3月起便停止折旧（固定资产原值为100万元，年折旧率为12%） 4、该厂“材料成本差异”2005年初时贷方余额，每月按规定分摊，但从10月份起，由于一批电子元件调价，该账户出现借方余额184956.70元，结果第4季度计算成本时，“材料成本差异”分文未摊，经计算3个月这批材料成本差异应摊金额为45000元 （5）在“制造费用-其他”项目中列支夜班津贴全年计20000元 （6）行政科于5月28日领用一批办公桌，铁皮柜和其他杂物40000元,该厂低值易耗品实行“五五”摊销法，但未按规定摊销，将款项转入“其他应付款”账户 （7）该厂销售给外地一批紧张物资，擅自涨价抬价，违反物价政策，牟取非法利润10