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第四章 会计分期与会计确认基础 第一节 会计分期 一、会计假设 很多学科理论体系的建立，往往需要先提出一系列假设条件，会计学科也不例外。会计假设，也称会计核算前提，是指对某些未被确切认识的事物，根据客观的正常情况或趋势，所做的合乎事理的判断。这些未被确知事物之所以存在，主要原因是：（1）存在一些无法正面予以论证的事物，因而明智的办法只能是先确定为一种假设。如果对这种假设并无令入信服的反证足以证明它的错误或虚构，就认为这种假设可以成立；（2）科学的发展，实践经验的积累，尚未达到确切认识它的程度，或达到确知应以另一种事物来替代它的程度。 目前，在会计理论界，会计的假设应该包括哪些，尚无统一的见解。比较一致的看法是会计假设应包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四方面内容。 会计主体 会计主体是一个独立核算的经济实体，是会计服务的对象。会计主体假设，明确了会计的具体对象和范围，即只有本单位的经济业务才能作为本单位会计核算的对象和范围。这一假设最初的提出，目的是为了将核算单位的业务与投资者的业务或和他们的有关往来严格区分开来，以便合理确定核算单位的财务状况和经营成果。 持续经营 持续经营的假设是指作为会计主体的企业，将会长期地以现时的形式和现有的目标持续不断地经营下去，因而它将按原定的用途去使用现有的资产，同时也将按照现时承诺的条件去清偿它的债务。一句话，会计的出发点，就是企业的经营状况预期将不会改变。如果在可预见的将来，将不能按照现状维持经营，会计将改变原来的立场，由此产生一系列其他会计门类，如清算会计，通货膨胀会计等。 会计分期 会计分期假设是将企业在时间上持续不断的经济活动，人为地分成一个个相等的时间段，每个时间段称为一个会计期间，然后按照划定的会计期间定期地结算账目，编制会计报表，把会计信息传输给有关各方面。由于企业在某个会计期间内，各项资产和权益的变动，不会和现金的收入和付出完全吻合，因此存在会计的两种确认方法：应计制和现金制。 货币计量 会计用什么来计量经济现象、经济事实和经济过程，这是一个涉及到把会计制度建立在什么基础之上，要求会计传输出怎样的会计信息的问题。迄今为止，世界上绝大多数国家的会计是建立在货币计量这一假设基础上的。通过货币计量，可以使企业的生产经营活动统一表现为货币运动，这样才能全面地反映企业的财务状况和经营成果。当然，用货币作为统一的计量手段，必须有一个附带的假设，即假设货币本身的价值稳定不变，即使有所变动，其幅度也微乎其微。换句话说，假设货币量的变化，和一定量货币所代表实物内容的变化是一致的。 二、会计分期产生的会计问题 企业在生产、经营过程中，不断地取得营业收入，不断地发生各种成本、费用。将营业收入和相关的成本、费用配合起来，加以比较，就可以计算和确定生产、经营活动所产生的利润或亏损。收入的取得，成本、支出的发生，必然相应地引起资产、负债、所有者权益的增减变动。 企业这种川流不息、循环往复地进行着的生产、经营活动，相应地不断形成利润（或亏损），即产生一定的经营成果，又不断引起资产、负债、所有者权益的增减变动。会计作为一种管理活动，要使会计信息有用，势必要针对企业这种连绵不断的生产、经营活动，定期地总结账簿中的记录，并编出会计报表，于是就提出会计期间假设的问题。从企业来说，会计期间是为了便于分期结算账目、及时提供会计资料，而在连续不断的生产、经营活动中人为确定的一段起讫期间。它是会计的一项基本假设，即假定企业事实上并不停息的生产、经营过程可以截断，并划分为一定的期间。确定了会计期间，就可以定期地反映企业的经营成果和财务状况，并把不同会计期间的情况进行比较，以便实施有效的管理。会计期间一般为一年，在一个年度之中可再分为月份和季度。 确定会计期间是进行会计工作的一个重要前提条件。企业中收入和费用确定、成本计算、利润的确定和分配、税金的计征，都与会计期间有直接相联系。 确立了会计期间后，紧接着面临的会计问题是如何将日常经营过程中取得的收入和发生的费用归集到各个会计期间。确定收入和费用的归属期的会计标准有两个：一是以收入和费用的发生时间为标准；二是以收入和费用的款项实际收支时间为标准。前者称为应计制，后者称为现金制。两种标准下产生的会计信息各有利弊，可以起到相互补充的作用。在应计制下形成的会计报表主要有资产负债表、利润表等；在现金制下形成的会计报表主要有现金流量表。 以一年作为会计期间来总结企业的生产、经营活动的，称为会计年度。会计年度以一年为期毕竟期限较长，在一个年度以内，为了满足经营管理上的需要，还可以划分若干较短的经营期间，这种经营期间一般以日历月份或季度为准。因此企业编制的会计报表，就有年报、季报和月报之分。后两者统称中期报表，而年报包括全面反映企业财务状况、经营成果、现金流量的各种会计报