7第九章企业合并总结.ppt

课堂习题1 甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2009年6月30日，甲公司以发行股份的方式吸收合并了乙公司，取得乙公司的全部资产，承担全部负债。甲公司发行股票5000万股，每股面值1元，股票市价为每股2元。此外，甲公司以现金支付发行股票的手续费10万，取得投资发生的审计费用10万，法律服务费5万。假定甲公司与乙公司合并前后采用相同的会计政策。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示： 要求：编制甲公司的合并会计分录。 课堂习题2 甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。2009年6月30日，甲公司以发行股份的方式吸收合并了乙公司，取得乙公司的全部资产，承担全部负债。甲公司发行股票5100万股，每股面值1元，股票市价为每股2元。此外，甲公司以现金支付发行股票的手续费10万，取得投资发生的审计费用10万，法律服务费5万。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示： 要求：编制甲公司的合并会计分录。 例3-续2：A公司2011.1.1取得B公司全部净资产。合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司支付银行存款20万、发行股票10万股取得B公司全部净资产。其中，每股面值1元，每股市价为20元。A公司用银行存款支付发行股票手续费10万元，合并过程中发生直接审计费用10万，法律服务费5万。2011.1.1日B公司的资产负债表见后表： 要求：计算A公司此次合并成本并作出相应的会计分录。 项目 A账面价值 B账面价值 B公允价值 银行存款 80 10 10 应收账款 100 30 28 存货 140 40 50 固定资产 460 120 190 无形资产 10 应付账款 28 42 39 应付债券 112 8 9 普通股 200 30 资本公积 140 40 盈余公积 200 50 未分配利润 100 30 2011.1.1 单位：万元 合并成本=20+10*20-10+15+10=235 借：合并成本——B公司235 贷：股本——普通股10 资本公积——股本溢价180 银行存款45 借：银行存款10 应收账款 28 存货50 固定资产190 无形资产10 贷：应付账款39 应付债券9 合并成本——B公司235 营业外收入 5 商誉处理方法： 我国会计准则规定，对于自创商誉不予确认，只对外购商誉进行确认。并购形成的商誉确认为资产，不予分期摊销。期末进行减值测试。 五、合并商誉或负商誉的确认与计量 优点：主并方以公允价值对所取得的被并企业的资产和负债计价，符合市场交易实质，是独立主体间的讨价还价的公平交易行为。 缺点： 公允价值很多情况下难以计量 参与合并的双方计量基础不一致。 商誉的确认与计量存在争议 一些情况下参与合并的双方那样区分主动与被动关系。 六、购买法的评价 我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定，同一控制下企业合并的确认和计量应采用权益结合法，进行会计处理。 第三节 同一控制下企业合并 企业合并视为股权的联合行为，不是实质意义上的资产交易。只是规模上的简单加总； 参与合并的双方都不改变计价基础，均按资产负债表原来的账面价值计价； 不需要单独确定和分配合并成本，发生的相关直接费用当期费用化； 不存在商誉问题； 合并后保留企业自期初至合并日实现的损益，同时保留被并企业的留存收益； 参与合并的双方的会计处理方法应一致，不一致的需要按主并方会计处理方法调节。 一、权益结合法的特点： （一）合并方与被合并方的认定： 取得参与合并企业控制权的一方为合并方，即合并方为报告主体 取得控制权的认定： 合并合同或协议已获股东大会通过； 合并事项已经国家有关主管部门的审批 合并各方以办理财产转移手续 合并方已支付合并价款的大部分（50%）并且有能力、有计划支付剩余款项 合并一方实际已控制被并方的财务、经营决策权，共享利益、共担风险。 （二）合并取得资产或承担负债的计量 原则：不以公允价值计量，不确认损益。合并方应按照合并日被合并方的账面价值计量取得的资产和负债。 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （二）合并取得资产或承担负债的计量 被并方净资产大于合并方支付对价的账面价值时，追加计入资本公积 被并方净资产小于合并方支付对价的账面价值时，将其差额先冲减合并方的资本公